Rozliczenie wydatku na opłatę rejestracyjną samochodu

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej kupiłem używany samochód ciężarowy, który planuję zaliczyć do firmowych środków trwałych. Dwa dni po zakupie samochodu poniosłem koszt opłaty rejestracyjnej za ten samochód w kwocie 180 zł. Czy opłata ta zwiększy wartość początkową środka trwałego i będzie rozliczana w kosztach poprzez odpisy amortyzacyjne?

Sposób obciążenia firmowych kosztów podatkowych opłatą za przerejestrowanie samochodu, o której mowa w pytaniu, uzależniony jest od tego, czy samochód został wprowadzony na stan środków trwałych przed dokonaniem przerejestrowania, czy już po.

Środkiem trwałym może być każdy składnik majątku stanowiący własność lub współwłasność podatnika, nabyty lub wytworzony we własnym zakresie, kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania. Dodatkowo przewidywany okres jego używania powinien być dłuższy niż rok, a sam składnik majątku powinien być wykorzystywany przez podatnika m.in. na potrzeby własnej działalności gospodarczej. Taki składnik majątku podatnik wprowadza do ewidencji środków trwałych w miesiącu przekazania go do używania (art. 22d ust. 2 ustawy o pdof).

Dla celów podatku dochodowego przyjmuje się, że samochód może być wykorzystywany w działalności gospodarczej, jeżeli jest zarejestrowany, czyli dopuszczony do ruchu. Przepisy Prawa o ruchu drogowym umożliwiają zawiadomienie starosty o nabyciu lub zbyciu pojazdu oraz o zmianach stanu faktycznego wymagających uaktualnienia danych zamieszczonych w dowodzie rejestracyjnym w terminie nieprzekraczającym 30 dni. W tym okresie nowy właściciel już dopuszczonego do ruchu auta może je używać bez przerejestrowania. Tym samym nie ma przeszkód, aby wprowadził go do ewidencji środków trwałych jeszcze przed przerejestrowaniem. Tytuł własności posiada bowiem od momentu nabycia, a dowód rejestracyjny potwierdza jedynie dopuszczenie pojazdu do ruchu. Rejestracja samochodu odbywa się natomiast na podstawie dowodu własności samochodu, np. umowy, faktury.

W sytuacji gdy podatnik zdecyduje się przyjąć samochód na stan środków trwałych przed jego przerejestrowaniem, wówczas opłaty za przerejestrowanie nie ujmie w jego wartości początkowej. Wartość początkową nabytych środków trwałych wyznacza cena nabycia rozumiana jako cena należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania (art. 22g ust. 3 ustawy o pdof). Z tego względu, jeżeli samochód, o którym mowa w pytaniu, najpierw został przyjęty do używania, a dopiero potem przerejestrowany, omawiana opłata powinna stanowić koszt podatkowy w dacie poniesienia.

Natomiast gdy przerejestrowanie samochodu nastąpiło przed uznaniem go za środek trwały i wprowadzeniem do właściwej ewidencji, wówczas kwota tej opłaty powinna zwiększyć jego wartość początkową i obciążać koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne.