Kiedy należy złożyć informację podsumowującą VAT-27?

Obowiązek składania informacji podsumowujących w obrocie krajowym (VAT-27) dotyczy podatników dokonujących dostawy towarów lub świadczących usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT. Stanowi o tym art. 101a ustawy o VAT.

Informacje podsumowujące składają zatem sprzedawcy towarów objętych procedurą odwrotnego obciążenia (towarów wymienionych w załączniku nr 11 do tej ustawy).

Przypomnijmy, że odwrotne obciążenie przy dostawie ww. towarów ma zastosowanie wówczas gdy spełnione są następujące warunki (art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT):

1) obie strony transakcji (sprzedawca i nabywca) są czynnymi podatnikami VAT,

2) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 17 ust. 1c ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży towarów wymienionych w poz. 28-28c załącznika nr 11 do ustawy, tj. laptopów, komputerów, telefonów, konsoli do gier wideo, procesorów, mechanizm odwrotnego obciążenia stosowany jest tylko wówczas, gdy łączna wartość towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji przekracza 20.000 zł netto.

Informację podsumowującą VAT-27 składają również podatnicy świadczący usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT (o ile te transakcje są rozliczane w ramach odwrotnego obciążenia).

Podatnik wykonujący usługę budowlaną objętą mechanizmem odwrotnego obciążenia, ma zatem obowiązek złożenia informacji podsumowującej na formularzu VAT-27.

Istotne przy tym jest, że obowiązek ten spoczywa na nim niezależnie od tego, na jaką wartość dokonał transakcji. Omawianej informacji nie składa się jednak wówczas, gdy w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpią transakcje rozliczane w ramach procedury odwrotnego obciążenia. Informacje podsumowujące w obrocie krajowym VAT-27 składa się bowiem za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji.

Uwaga

Wykonanie w danym okresie rozliczeniowym usługi budowlanej objętej mechanizmem odwrotnego obciążenia, oznacza konieczność złożenia za ten okres rozliczeniowy informacji podsumowującej VAT-27. Nie ma natomiast obowiązku składania takiej informacji za okres, w którym podatnik nie wykona takich czynności.

Obowiązek złożenia informacji podsumowującej VAT-27 dotyczy podmiotów będących sprzedawcami (usługodawcami), towarów czy usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Nabywcy tych towarów czy usług, którzy mają obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu takiej transakcji, nie mają obowiązku składania takiej informacji.

Warto dodać, że niezależnie od przyjętego przez danego podatnika sposobu rozliczeń podatku VAT (miesięcznego czy kwartalnego), informację podsumowującą w obrocie krajowym składa się zawsze za okresy miesięczne.

Podobne zasady rozliczeń należy stosować w odniesieniu do zaliczek wpłacanych na poczet transakcji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Oznacza to, że skoro otrzymanie zaliczki spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT, sprzedawca, który zaliczkę taką otrzymał, powinien wykazać ją również w informacji podsumowującej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.