podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Rozliczanie świadczeń pracowniczych - Prawo pracy, podatki i ewidencja księgowa - Dodatek nr 25 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 27 (962) z dnia 20.09.2017

Zapewnienie bezpłatnego dowozu a przychód pracownika

Bezpłatny dowóz do pracy zorganizowany przez pracodawcę a zwolnienie z podatku

Zasadniczo, gdy pracownik uzyskuje od pracodawcy bezpłatne świadczenie, to powstaje u niego przychód ze stosunku pracy. Tak też jest z reguły w sytuacji, gdy pracodawca zapewnia pracownikom bezpłatny dojazd do pracy (i z powrotem do miejsca zamieszkania).

Warto przypomnieć, że Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 orzekł, że gdy pracodawca proponuje pracownikom zorganizowanie dowozu do pracy, zbiera listę chętnych do skorzystania i zna odległości, które każdy będzie pokonywał, wówczas jest on w stanie precyzyjnie określić wartość świadczenia przypadającą indywidualnie na każdego przewożonego.

Z powyższego można wnioskować, że jeśli pracodawca nie jest w stanie ustalić wartości świadczeń przypadających na poszczególnych pracowników, gdyż nie wie, którzy pracownicy i w jakim zakresie rzeczywiście korzystają z bezpłatnych przejazdów, to po stronie pracownika nie powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń. Podobny pogląd prezentują sądy administracyjne, np. NSA w wyrokach: z 24 lutego 2016 r., sygn. akt II FSK 3871/13 czy z 25 lutego 2016 r., sygn. akt II FSK 2843/13.

NSA w wyroku z 24 lutego 2016 r., sygn. akt II FSK 3871/13, uznał, iż:

"(...) Nie sposób przyjąć, że świadczeniem niepieniężnym otrzymanym przez pracownika jest już samo stworzenie mu możliwości jego przyjęcia, choć nawet nie wiadomo, czy pracownik świadczenie to przyjmie i czy w ogóle jest zainteresowany jego przyjęciem. W tej sprawie nieodpłatne świadczenie, oferowane przez skarżącą Spółkę pracownikom, niewątpliwie mogło zaoszczędzić im wydatku na dojazd do pracy i mogło ono być uznane za świadczenie spełnione w interesie pracownika. Jednakże z uwagi na to, że pracodawca, według przedstawionego przezeń stanu faktycznego, nie może stwierdzić, który pracownik korzysta i w jakim zakresie (jak często, na jakiej trasie) z transportu zorganizowanego przez pracodawcę, po stronie pracowników skarżącej Spółki nie powstanie z tego tytułu przychód. (...)"

W sytuacji natomiast, gdy pracodawca jest w stanie ustalić, którzy pracownicy i w jakim zakresie faktycznie korzystają ze zorganizowanego dla nich bezpłatnego dowozu do zakładu pracy (i z powrotem do miejsca zamieszkania), to może on ustalić, jaka wartość tego nieodpłatnego świadczenia przypada na poszczególnych pracowników i jaka jest wartość uzyskanego przez danego pracownika przychodu. Przychód ten może jednak być wolny od podatku dochodowego.

Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczenia otrzymanego przez pracownika z tytułu organizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem, tj. pojazdem samochodowym przeznaczonym konstrukcyjnie do przewozu więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą (zob. art. 21 ust. 1 pkt 14a ustawy o PDOF).

Jeśli zatem pracodawca zapewni pracownikom nieodpłatny dojazd do pracy (i z powrotem do miejsca zamieszkania) autobusem, to wartość otrzymanego przez pracownika z tego tytułu świadczenia będzie wolna od podatku dochodowego. Bez znaczenia przy tym pozostaje to, czy przedmiotowy autobus stanowi własność pracodawcy, czy przewóz pracowników jest dokonywany przez wynajętą firmę transportową.

Bezpłatny dowóz do pracy a podwyższone koszty pracownicze

Jeśli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a pracownik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, miesięczne koszty pracownicze wynoszą 139,06 zł miesięcznie (a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.668,72 zł). Stosowanie tych podwyższonych kosztów jest obwarowane pewnymi warunkami, m.in. nie można ich stosować, gdy pracownik uzyskuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy i zwrot ten nie stanowi dla niego przychodu podlegającego opodatkowaniu (zob. art. 22 ust. 13 ustawy o PDOF).

Z literalnego brzmienia ww. przepisu można wnioskować, że pracownik może "utracić" podwyższone koszty tylko wtedy, gdy pracodawca zwraca mu koszty dojazdu do pracy, a nie wtedy, gdy pracodawca zapewnia pracownikowi bezpłatny dojazd.

Zatem, naszym zdaniem, gdy pracownik ma zapewniony przez pracodawcę bezpłatny dowóz do pracy, to nawet gdy nie uzyskuje on z tego tytułu przychodu podlegającego opodatkowaniu, przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy pracownika pracodawca może stosować "podwyższone" koszty uzyskania przychodów.

Znajduje to potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 grudnia 2016 r., nr 2461-IBPB-2-2.4511.860.2016.1.IN, w której wyjaśniono:

"(...) fakt organizowania przez pracodawcę dowozu pracownika do zakładu pracy nie ma wpływu na koszty uzyskania przychodu tego pracownika. Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy (ustawy o PDOF - przyp. red.), koszty podwyższone stosuje się, jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę. Powoduje to, że pracownikom dowożonym do zakładu pracy można potrącać koszty podwyższone, o ile są dowożeni z innej miejscowości. (...)"

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.Czas-Pracy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

czerwiec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
2
3
4
6
8
9
11
12
13
14
15
16
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.