podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
2 października 2017 r. (poniedziałek) mija termin złożenia do US zeznań PIT-CFC oraz CIT-CFC za 2016 r.
Zamknij
A A A

Rozpoczynamy działalność gospodarczą - Prawa i obowiązki w zakresie VAT - Dodatek nr 10 do Poradnika VAT nr 13 (445) z dnia 10.07.2017

CO WYBRAĆ: ZWOLNIENIE CZY OPODATKOWANIE VAT?

Podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą co do zasady korzysta ze zwolnienia z VAT i to bez konieczności dopełniania jakichkolwiek obowiązków o charakterze formalnym. Wyjątkiem są podatnicy dokonujący czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, tj. m.in. sprzedaż wyrobów akcyzowych (z pewnymi wyjątkami), świadczenie usług prawniczych czy doradczych.

Rozpoczynając działalność gospodarczą, podmiot któremu przysługuje prawo do zwolnienia z podatku VAT, powinien przeanalizować, czy z ekonomicznego punku widzenia podmiotowe zwolnienie wynikające z art. 113 ustawy o VAT jest korzystne dla jego firmy.

Podstawowym kryterium przy tej ocenie powinien być sposób prowadzenia działalności gospodarczej, a dokładnie rodzaj odbiorców, do których firma zamierza kierować swoje usługi (towary).

Uwaga

Generalnie zwolnienie podmiotowe z podatku VAT jest korzystne dla podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz:

    • osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,
       
    • podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, ale zwolnionych podmiotowo z VAT, z uwagi na osiągane obroty,
       
    • podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z VAT.

Wynika to z faktu, iż podmiot zwolniony z podatku VAT do sprzedawanych usług i towarów nie dolicza podatku VAT, co powoduje, że jego produkty mają niższą cenę brutto. Cena brutto istotna jest jednak wyłącznie dla odbiorcy towaru, który nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Wbrew pozorom jednak, podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego nie uniknie w pewnym zakresie obciążenia sprzedawanych towarów lub świadczonych usług podatkiem VAT. Będzie on zawarty w cenach nabywanych przez tego podatnika materiałów, towarów, środków trwałych i - zwiększając koszty prowadzonej działalności - będzie wpływał na ostateczną cenę jaką zapłaci nabywca.

Przykład

Jan K. rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług ślusarskich wybrał zwolnienie z VAT. Na potrzeby prowadzonej działalności wynajął lokal użytkowy, za który płaci 615 zł, w tym 115 zł VAT. Miesięczny koszt mediów, tj. energii elektrycznej, energii cieplnej, wody, telefonu wynosi około 300 zł, w tym 54 zł VAT. Ponieważ VAT naliczony przez usługodawców nie podlega odliczeniu, zatem zwiększa koszty prowadzonej działalności i ostatecznie wpływa na cenę świadczonych usług.

W sytuacji gdy kontrahentami podatnika są podmioty będące czynnymi podatnikami VAT, to zainteresowane są one poziomem cen netto (czyli możliwością odliczenia podatku naliczonego), a nie poziomem cen brutto, ponieważ taka transakcja (w kwotach brutto) zdecydowanie zwiększa cenę produktu finalnego.

W takich przypadkach korzystanie ze zwolnienia podmiotowego przez dostawcę nie jest więc korzystne, ponieważ podatnik nie może wystawić faktur, a co za tym idzie jego kontrahenci nie mogą odliczyć podatku naliczonego zawartego (jak wykazano w przykładzie) w zakupach towarów, czy usług.

Zwolnienie podmiotowe niekorzystne jest również w sytuacji, gdy podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą zamierza dokonywać dużych zakupów inwestycyjnych. Jako niezarejestrowany podatnik VAT nie będzie miał prawa odliczać podatku naliczonego zawartego w tych zakupach, co również znacznie podwyższy koszty jego działalności.

Przykład

Podatnik z dniem 15 maja 2017 r. rozpoczął sprzedaż detaliczną w wynajmowanym lokalu, na jego urządzenie nie będzie ponosił dodatkowych kosztów. Zakupy ograniczają się do towarów handlowych. Miesięczny obrót zgodnie z założeniami nie przekracza 10.000 zł, co powoduje, że podatnik prawdopodobnie nie utraci prawa do zwolnienia.

Ponieważ podatnik prowadzi sprzedaż detaliczną, na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej i nie będą dokonywane zakupy inwestycyjne - podatnikowi opłaca się korzystanie ze zwolnienia podmiotowego.

Uwaga

Zwolnienie podmiotowe z podatku VAT nie jest korzystne w sytuacji gdy:

    • nabywcami towarów i usług oferowanych przez podatnika są podatnicy VAT niekorzystający ze zwolnienia,
       
    • podatnik dokonuje sprzedaży towarów i usług opodatkowanych stawką niższą niż podstawowa, w wyniku czego w przypadku rezygnacji ze zwolnienia wystąpiłaby u niego nadwyżka podatku naliczonego nad należnym,
       
    • podatnik dokonuje dużych zakupów inwestycyjnych.

Poza względami ekonomicznymi należy oczywiście wziąć pod uwagę zaletę zwolnienia podmiotowego, którą jest znaczne ograniczenie obowiązków o charakterze formalnym związanych z prowadzeniem dokumentacji podatkowej.

Podatnicy zwolnieni podmiotowo nie muszą bowiem:

  • składać zgłoszenia rejestracyjnego w podatku VAT, co wiąże się z opłatą skarbową w kwocie 170 zł,
     
  • składać deklaracji VAT,
     
  • wystawiać faktur,
     
  • prowadzić rejestru zakupów,
     
  • określać struktury sprzedaży za kolejne lata podatkowe, w sytuacji gdy podatnik prowadzi tzw. sprzedaż mieszaną, tj. uprawniającą i nieuprawniającą do dokonywania odliczenia VAT naliczonego.

Pamiętać należy, że dla celów podatku VAT podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego muszą natomiast prowadzić narastająco ewidencję sprzedaży co do zasady opodatkowanej (tj. niewymienionej w przepisach jako zwolniona z VAT), w celu ewentualnego ustalenia momentu przekroczenia limitu obrotów i utraty prawa do zwolnienia z VAT.

Przykład

Technik dentystyczny poza działalnością w zakresie protetyki, która korzysta ze zwolnienia z VAT, prowadzi również sprzedaż detaliczną produktów do higieny jamy ustnej.

Produkty te nie są objęte ustawowym zwolnieniem. Mimo iż co do zasady podlegają one opodatkowaniu, to jednak podatnik korzystając ze zwolnienia podmiotowego sprzedaje je bez podatku VAT.

Podatnik na mocy art. 109 ust. 1 jest obowiązany do prowadzenia ewidencji sprzedaży, w której ujmuje tylko sprzedaż towarów, nie ujmuje natomiast usług w zakresie protetyki, które ustawowo korzystają ze zwolnienia przedmiotowego.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Prenumerata 2018 r. - www.sklep.gofin.pl
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

wrzesień 2017
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki

Portal Podatkowo-Księgowy

www.GOFIN.pl

www.Gofin.pl/Podatki

www.Gofin.pl/Rachunkowosc

www.Gofin.pl/Bilans

www.Gofin.pl/Prawnik-Radzi

www.Gofin.pl/Skladki-Zasilki

www.Gofin.pl/PIT

www.Gofin.pl/Prawo-Pracy

 
     
Narzędzia Księgowego

www.Asystent.Gofin.pl

www.Newslettery.Gofin.pl

www.PytaniaCzytelnikow.Gofin.pl

www.Druki.Gofin.pl

www.Orzecznictwo.Gofin.pl

www.Terminy.Gofin.pl

www.Forum.Gofin.pl

www.Przepisy.Gofin.pl

www.WideoPomocniki.Gofin.pl

www.Interpretacje.Gofin.pl

www.PrzewodnikKadrowego.Gofin.pl

www.Wskazniki.Gofin.pl

www.Kalkulatory.Gofin.pl

www.PrzewodnikKsiegowego.Gofin.pl

www.WszystkoDlaKsiegowych.pl

     
Serwisy specjalistyczne

www.AutowFirmie.pl

www.PodatekodNieruchomosci.pl

www.StawkiVAT.pl

www.Czas-Pracy.pl

www.PodatekPCC.pl

www.UmowyCywilnoprawne.pl

www.EmeryturyiRenty.pl

www.PodatekVAT.pl

www.UmowyoPrace.pl

www.KalkulatoryPodatkowe.pl

www.PodatkiLokalne.pl

www.UrlopyPracownicze.pl

www.KasaFiskalna.pl

www.PoradnikKsiegowego.pl

www.UrlopyWychowawcze.pl

www.KodeksCywilny.pl

www.PoradyPodatkowe.pl

www.VademecumBHP.pl

www.KodeksPracy.pl

www.Prawnik-Rodzinny.pl

www.VademecumKadrowego.pl

www.KodeksSpolek.pl

www.PrzepisyPrawne.pl

www.VademecumKsiegowego.pl

www.LeasingFinansowy.pl

www.ReprezentacjaiReklama.pl

www.VademecumPodatnika.pl

www.LeasingOperacyjny.pl

www.RozliczeniaPodatkowe.pl

www.ZakladamyFirme.pl

www.OdliczeniaVAT.pl

www.RozliczenieDelegacji.pl

www.ZasilekChorobowy.pl

www.OrdynacjaPodatkowa.pl

www.RozliczenieWynagrodzenia.pl

www.ZasilekMacierzynski.pl

www.PlanKont.pl

www.SerwisBudzetowy.pl

www.Zasilki.pl

www.PodatekAkcyzowy.pl

www.SkladkaZUS.pl

www.ZFSS.pl

www.PodatekDochodowy.pl

www.SrodkiTrwale.pl

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60