podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Rozliczanie umów leasingu - VAT, podatek dochodowy i ewidencja księgowa - Dodatek nr 21 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 21 (956) z dnia 20.07.2017

Opłata wstępna oraz ograniczenie w wysokości 20.000 euro przy umowie leasingu operacyjnego

Podpisaliśmy umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego. W jaki sposób rozliczyć opłatę wstępną? Czy można w miesiącu otrzymania faktury zaksięgować jej wartość w koszty, czy też należy rozliczać ją za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów? Jak rozliczać taką opłatę dla celów podatkowych?

Sposób rozliczenia opłaty wstępnej dla celów bilansowych powinien zostać określony przez jednostkę w zasadach (polityce) rachunkowości. Dopuszczalne jest zarówno jednorazowe zaliczenie wydatku do kosztów, jak i jego rozliczanie w czasie.

Natomiast dla celów podatku dochodowego opłata wstępna dotycząca umowy leasingu operacyjnego może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie jej poniesienia.

Ustawa o rachunkowości nie rozstrzyga sposobu ujmowania opłat leasingowych w księgach rachunkowych. Wskazówki w tym zakresie można odnaleźć w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa". Wynika z nich, że w przypadku leasingu operacyjnego opłaty leasingowe ustala się metodą liniową, w jednakowej wysokości i zalicza równomiernie do kosztów poszczególnych miesięcy lub kwartałów objętych okresem leasingu. Jeżeli jednak inny sposób rozłożenia opłat leasingowych lepiej odzwierciedla rozkład w czasie korzyści czerpanych przez korzystającego z przedmiotu umowy, to może on być także stosowany.

Przepisy prawne Krajowe Standardy Rachunkowości,
w tym KRS nr 5 dostępne są w serwisie
www.przepisy.gofin.pl  w zakładce  Rachunkowość

Sposób rozliczania opłaty wstępnej jednostka powinna określić w przyjętych do stosowania zasadach (polityce) rachunkowości. Według własnego wyboru może więc przyjąć, że wstępna opłata leasingowa będzie ujęta w kosztach bilansowych:

  • jednorazowo (jeśli nie wpłynie to negatywnie na jasne i rzetelne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej jednostki oraz na jej wynik finansowy) albo
     
  • w czasie, przez okres trwania umowy leasingu, za pośrednictwem czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów (np. konto 64-0).

Ponieważ opłata wstępna stanowi dla celów podatku dochodowego koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, przez długi czas organy podatkowe uważały, że sposób rozliczenia takich opłat dla celów bilansowych determinuje sposób ich rozliczenia dla celów podatku dochodowego. Podejście takie opierało się na twierdzeniu, że koszty pośrednie stanowią koszty uzyskania przychodów w tym samym momencie, w którym zostaną ujęte w księgach rachunkowych jako koszt. Inaczej uważały jedynie sądy administracyjne.

W ostatnim czasie stanowisko organów podatkowych uległo jednak zmianie. Obecnie, jeśli opłata wstępna ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu i wydania przedmiotu leasingu, to stanowi koszt jednorazowy, potrącalny w dacie poniesienia. Nie trzeba jej rozliczać w kosztach podatkowych w czasie przez okres trwania umowy leasingu operacyjnego. Tak jest również wtedy, gdy dla celów bilansowych taka opłata jest rozliczana w kosztach w czasie.

Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 30 sierpnia 2016 r., nr IBPB-1-1/4510-162/16-1/ESZ, stwierdził m.in.:

"(...) W przypadku, gdy w umowie leasingu nie znajduje się zapis, zgodnie z którym opłaty te (wstępne - przyp. red.) są opłatami na poczet usługi wykonywanej przez okres jej trwania, to należy je uznać za koszt jednorazowy, w momencie poniesienia. Nie ma wówczas podstaw, by traktować je jako koszt, który dotyczy okresu przekraczającego rok podatkowy. Taka kwalifikacja oznaczałaby, że nie ma żadnej różnicy między opłatami wstępnymi a jednorazową płatnością z tytułu świadczenia usługi leasingu za cały okres trwania tej umowy uiszczoną z góry. Fakt, że opłaty wstępne są warunkiem zawarcia umowy leasingu, nie musi oznaczać, że dotyczą one całego okresu trwania umowy. (...)"


Czy w stosunku do takiego pojazdu obowiązują ograniczenia w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów rat leasingowych w oparciu o limit wartości równy 20.000 euro?

Ograniczenie kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do wartości pojazdu przekraczającej kwotę 20.000 euro nie dotyczy opłat leasingowych.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro (przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania).

Powyższy limit dotyczy samochodów osobowych stanowiących środki trwałe (odpisów amortyzacyjnych dokonuje się bowiem tylko od środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych). Może on zatem dotyczyć również samochodów osobowych użytkowanych w ramach leasingu kwalifikowanego dla celów podatkowych jako leasing finansowy.

Przepisy te nie mają jednak zastosowania do samochodów osobowych używanych w ramach umowy, która dla celów podatkowych kwalifikowana jest jako leasing operacyjny. W przypadku samochodów osobowych będących przedmiotem leasingu operacyjnego, samochody takie są środkami trwałymi u leasingodawcy i to on amortyzuje te składniki majątku. Natomiast leasingobiorca zalicza do kosztów uzyskania przychodów opłaty ustalone w umowie leasingu (dla leasingodawcy są one przychodem) - (zob. art. 17b ustawy o PDOP i art. 23b ustawy o PDOF).

W ustawach o podatku dochodowym nie zawarto żadnych przepisów, które nakazywałyby wyłączać z kosztów uzyskania przychodów raty leasingowe w sytuacji, gdy wartość samochodu osobowego, używanego w ramach leasingu operacyjnego, przekracza równowartość 20.000 euro.

W związku z tym można uznać, że raty leasingowe, dotyczące samochodu osobowego używanego w ramach umowy leasingu operacyjnego, mogą zostać w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (oczywiście bez podlegającego odliczeniu VAT naliczonego). Wartość samochodu nie ma tu żadnego znaczenia.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.