Dofinansowanie wypłacane obecnym pracownikom

Dopłata dla pracownika i pełnoletnich domowników

U pracownika kwota otrzymanego (postawionego do dyspozycji) dofinansowania do wypoczynku, bez względu na to, czy jego bezpośrednim adresatem jest on sam, czy też członkowie jego rodziny, stanowi przychód ze źródła, jakim jest stosunek pracy.

Jeżeli osobami, na rzecz których zostanie ono przyznane, są pracownik i pełnoletni członkowie jego rodziny (tj. małżonek i pełnoletnie dzieci), wówczas omawiane dofinansowanie może korzystać ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof. Na jego podstawie wolna od podatku jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej rzeczowych świadczeń oraz uzyskanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych do wysokości 380 zł w stosunku rocznym. Jeżeli dofinansowanie wypoczynku wraz z innymi świadczeniami z ZFŚS przekroczą w roku podatkowym wskazany limit, nadwyżka ponad kwotę 380 zł podlega opodatkowaniu.

Natomiast gdy źródłem dofinansowania omawianego wypoczynku są środki obrotowe pracodawcy, wówczas dofinansowanie to podlega opodatkowaniu bez względu na wysokość kwot otrzymanych w ramach tego świadczenia. Pracodawca od przychodu z dofinansowania pochodzącego z tego źródła zobowiązany jest każdorazowo pobrać zaliczkę na podatek dochodowy (przykład 1).

Wypoczynek dzieci małoletnich

Otrzymywane przez pracowników dofinansowania do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jednak na zasadach określonych w innym przepisie, tj. w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof. Stanowi on, że przedmiotowa dopłata jest wolna od podatku pod warunkiem, że:

• wypoczynek jest zorganizowany,
   
• organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
   
• wypoczynek ma formę wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych.

Gdy wypoczynek spełniający wskazane kryteria pracodawca dofinansowuje ze środków ZFŚS, wówczas dopłata korzysta ze zwolnienia bez względu na wysokość. Natomiast gdy źródłem finansowania będą środki obrotowe, wówczas korzysta ona ze zwolnienia do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Nadwyżka ponad ten limit podlega opodatkowaniu (przykład 2).

Ustawa o pdof nie reguluje sposobu, w jaki pracownik zobowiązany jest udokumentować poniesienie wydatków związanych z wypoczynkiem dziecka do lat 18, aby uzyskane dofinansowanie korzystało ze zwolnienia podatkowego. Oznacza to, że dowodem poniesienia wydatku jest każdy dokument, z którego wynikają dane organizatora, forma wypoczynku, dane dziecka korzystającego z wypoczynku, dane osoby dokonującej zapłaty, kwota i data dokonania zapłaty. W efekcie może nim być m.in. faktura, rachunek, dowód wpłaty KP, przelew bankowy czy przekaz pocztowy. Ponadto zasady dokumentowania dopłat do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 każdy pracodawca może określić bądź w regulaminie ZFŚS bądź też w innych przepisach wewnątrzzakładowych.

Trzeba jednak zaznaczyć, że zwolnienia od podatku z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof nie można zastosować w przypadku dofinansowania wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 w postaci tzw. wczasów pod gruszą. Dofinansowanie tej formy wypoczynku stanowi przychód pracownika, do którego ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof - jeżeli dofinansowanie pochodzi z ZFŚS lub funduszy związków zawodowych. Jeśli jednak źródłem finansowania są środki obrotowe - wówczas podlega on opodatkowaniu (przykład 3).