podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

VAT w budownictwie - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 38 (1392) z dnia 11.05.2017

VAT u nabywcy usług budowlanych objętych odwrotnym obciążeniem

Od 1 stycznia 2017 r. mechanizmem odwrotnego obciążenia zostały objęte usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT, ale tylko w przypadku, gdy usługodawca świadczyć je będzie jako podwykonawca. Ponadto w stosunku do transakcji, których przedmiotem są usługi budowlane wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy obie strony transakcji są czynnymi podatnikami VAT.

W sytuacji gdy usługa budowlana jest objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia, jej wykonawca nie nalicza podatku VAT należnego z tego tytułu. Wykaże ją w deklaracji VAT jako usługę, dla której podatnikiem jest nabywca, podając jedynie jej wartość netto w poz. 31 deklaracji VAT-7. Ponadto wystawi fakturę niezawierającą stawki i kwoty podatku, zamieszczając na niej dodatkową informację "odwrotne obciążenie". Oznacza to, że podatek należny z tytułu tej transakcji rozliczy nabywca.

Natomiast gdy sprzedaż usług budowlanych jest dokonywana na rzecz podmiotu, który nie jest czynnym podatnikiem VAT, podlega ona opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Podkreślić ponadto należy, że podatnik wykonujący usługi budowlane (jako podwykonawca) wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT objęte odwrotnym obciążeniem ma obowiązek złożenia informacji podsumowującej (VAT-27). Informację tę sporządza się zbiorczo, podając w niej m.in. nazwę i NIP nabywców oraz łączną wartość transakcji sprzedaży towarów i usług dla poszczególnych nabywców, w danym okresie rozliczeniowym. Informację tę składa się elektronicznie, za okresy miesięczne, w terminie do 25. dnia miesiąca po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Należy wskazać, że informacji podsumowującej nie składa się wówczas, gdy w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpią transakcje rozliczane w ramach odwrotnego obciążenia.

Moment powstania obowiązku podatkowego

Jak wskazano wcześniej, do rozliczenia podatku VAT z tytułu wykonania usługi budowlanej wymienionej w załączniku nr 14 ustawy o VAT zobowiązany jest jej nabywca. Wykazuje on w deklaracji VAT wartość netto usługi i wysokość podatku należnego.

Podkreślić ponadto należy, że przepisy o VAT nie zawierają szczególnych regulacji w zakresie ustalania obowiązku podatkowego od transakcji rozliczanych w ramach odwrotnego obciążenia. W przypadku świadczenia przez podatnika VAT usług budowlanych i budowlano-montażowych na rzecz innego podatnika podatku VAT, obowiązek podatkowy powstaje zasadniczo z chwilą wystawienia faktury (art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT). Jeżeli jednak podatnik nie wystawił faktury lub zrobił to z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, czyli w przypadku usług budowlanych 30. dnia od dnia ich wykonania.

Warto dodać, że VAT należny, rozliczany przez nabywcę w ramach odwrotnego obciążenia, może zostać wykazany np. na fakturze wewnętrznej lub na innym dokumencie. Podstawą opodatkowania będzie kwota ujęta przez usługodawcę na fakturze (przykład 1).

Odliczenie VAT

Kwota VAT należnego od transakcji objętej mechanizmem odwrotnego obciążenia stanowi równocześnie podlegającą odliczeniu kwotę VAT naliczonego, pod warunkiem, że nabyte usługi będą wykorzystywane na potrzeby wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W sytuacji gdy usługi te będą służyły czynnościom, w związku z którymi nabywcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT, wówczas nie może on odliczyć VAT od ich nabycia, pomimo że musiał rozliczyć VAT należny w ramach odwrotnego obciążenia. Natomiast gdy nabyte usługi będą służyły czynnościom mieszanym, tj. zarówno czynnościom, w związku z którymi nabywcy przysługuje prawo do odliczenia VAT, jak i czynnościom, w związku z którymi prawo to nie przysługuje, wówczas nabywca będzie mógł odliczyć VAT naliczony w odpowiedniej proporcji, zgodnie ze stosowanym wskaźnikiem proporcji (art. 90 ust. 1 ustawy o VAT).

Odliczenie podatku naliczonego przez nabywcę towaru czy usługi, co do zasady, jest możliwe w rozliczeniu za miesiąc (kwartał), w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy.

Przy odliczeniu podatku naliczonego związanego z usługami rozliczanymi na zasadach odwrotnego obciążenia, w przypadku których kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego, o czym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy, ma zastosowanie art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT. Jak wynika z art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do danej transakcji. Z tym, że w przypadku usługi, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy podatnikiem jest jej nabywca, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tej transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy (przykład 2).

Ponadto w art. 86 ust. 10i ustawy o VAT wskazano, iż w przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b) i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.

Przykład 1

Podatnik nabył usługi malarskie od innej firmy budowlanej, która wykonywała je na jego rzecz jako podwykonawca. Usługi zostały wykonane w dniu 28 kwietnia 2017 r., a fakturę dokumentującą ich wykonanie wystawiono w dniu 2 maja br. (podatnik otrzymał ją w dniu 2 maja). Podatnik jest z tego tytułu zobowiązany do rozliczenia VAT w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia. W tej sytuacji obowiązek podatkowy w VAT powstał 2 maja br. i w deklaracji VAT za ten miesiąc podatnik powinien wykazać VAT należny z tytułu tej transakcji. W deklaracji VAT-7 kwotę netto oraz kwotę podatku należnego od transakcji objętej odwrotnym obciążeniem nabywca wykaże:

- kwotę netto - w poz. 34,
- kwotę VAT należnego - w poz. 35.


Przykład 2

Przyjmijmy dane z pierwszego przykładu. Skoro u podatnika - nabywcy usługi obowiązek podatkowy w VAT powstał w maju br. i VAT ten zostanie wykazany w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc, to również w maju podatnik może odliczyć VAT naliczony z tytułu tej transakcji, o ile oczywiście nabyte usługi będą służyły czynnościom opodatkowanym.

W deklaracji VAT-7 kwotę netto i kwotę VAT naliczonego podlegającą odliczeniu nabywca wykaże na zasadach ogólnych, tj.:

- kwotę netto - w poz. 45,
- kwotę VAT naliczonego - w poz. 46.

Wśród usług budowlanych, wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, wobec których stosuje się odwrotne obciążenie, znajdują się m.in. roboty:

- budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych oraz niemieszkalnych,
- związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych,
- związane z zakładaniem ogrodzeń,
- związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych,
- związane z wykonywaniem instalacji gazowych,
- związane z zakładaniem izolacji,
- instalacyjne stolarki budowlanej,
- związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych,
- tynkarskie, malarskie, szklarskie, betoniarskie.
 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.