Stawka VAT dla usług prywatnego nauczania

Posiadam dyplom nauczyciela. W ramach prowadzonej działalności świadczę usługi w zakresie nauki gry na instrumentach muzycznych dzieci w różnym wieku (przedszkolnym, szkolnym). Czy do świadczonych usług mogę zastosować zwolnienie z VAT?

Generalną zasadą jest opodatkowanie towarów i usług stawką podstawową, tj. 23%. Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednak niższe stawki (8%, 5%, 0%) oraz zwolnienie z VAT. Ze zwolnienia z VAT korzystają usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Stanowi o tym art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia z VAT jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, oraz przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który w tym przypadku musi być nauczycielem.

Z treści pytania wynika, że wskazane warunki zostały spełnione, bowiem usługi świadczone są przez Czytelnika, który jest nauczycielem, oraz prowadzone przez niego zajęcia są usługami nauczania na poziome przedszkolnym, podstawowym i gimnazjalnym. Oznacza to, że korzystają one ze zwolnienia z VAT.

Ujednolicone przepisy prawne dostępne są w serwisie  www.przepisy.gofin.pl

Takie też stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 października 2016 r., nr 2461-IBPP1.4512.602.2016.2.KJ, w której czytamy: "(...) Zwolnione od podatku VAT, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Przy czym usługi świadczone przez nauczycieli muszą być czynnościami wykonywanymi na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń, czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni na podstawie umów z podmiotami trzecimi, nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotami, z którymi takowe umowy są podpisane.

Zatem przedmiotowe usługi nauki pływania dzieci w wieku przedszkolnym, szkolnym oraz gimnazjalnym, świadczone osobiście przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, gdyż są usługami prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, wykonywanymi przez Wnioskodawcę na własny rachunek. (...)"

Dyrektor IS w ww. interpretacji uznał ponadto, iż: "(...) W przypadku natomiast gdy przedmiotowe usługi nauczania w ww. zakresie nie są wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę lecz przez inne osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę na podstawie umowy-zlecenia, to nie stanowią one usług prywatnego nauczania. Czynności te nie mogą więc korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, ponieważ usługi te nie są świadczone osobiście przez usługodawcę będącego nauczycielem, lecz przez jednostkę (firmę Wnioskodawcy) zatrudniającą nauczycieli - instruktorów nauki pływania.

W związku z tym będą one podlegały opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT. (...)"

Reasumując, świadczone przez podatnika usługi w zakresie nauki gry na instrumentach muzycznych korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. W przypadku świadczenia tych usług została bowiem spełniona zarówno przesłanka podmiotowa - podatnik jest nauczycielem, jak również przedmiotowa - są to usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym i szkolnym.