Zwolnienia i stawki VAT
Możliwość zastosowania zwolnienia przy dostawie nieruchomości
Na potrzeby prowadzonej działalności w 2013 r. od osoby prywatnej kupiłam lokal mieszkalny, w związku z czym nie odliczyłam VAT. W trakcie użytkowania lokalu poniosłam wydatki na jego ulepszenie, które nie przekroczyły 30% jego wartości. Czy obecnie przy sprzedaży tego lokalu mogę zastosować zwolnienie z VAT?
Generalnie, sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednakże ustawodawca, w art. 43 ust. 1 pkt 10 wprowadził pewne wyjątki od tej zasady. Z tego przepisu wynika, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Definicję pierwszego zasiedlenia z kolei zawiera art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, w myśl którego jest to oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
1) wybudowaniu lub
2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zatem do pierwszego zasiedlenia dochodzi przy pierwszej sprzedaży nieruchomości, lub też w momencie oddania jej do używania innemu podmiotowi, np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu. W sytuacji opisanej w pytaniu zakup nieruchomości nastąpił od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności. W takiej sytuacji, zdaniem organów podatkowych nie doszło do pierwszego zasiedlenia, co oznacza, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie może być zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Pozostaje więc przeanalizowanie, czy sprzedaż może być zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Aby było to możliwe, muszą być spełnione dodatkowe warunki, a mianowicie:
a) w stosunku do budynków nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (warunek ten nie ma zastosowania, jeżeli obiekty lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat - art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).
Sprzedaż nieruchomości, o której mowa w pytaniu będzie mogła więc korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ kupiono ją bez VAT, a wydatki poniesione na ulepszenie nie przekroczyły 30% jej wartości.
Warto w tym miejscu dodać, że NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14 stwierdził, że ustawowa definicja pierwszego zasiedlenia jest niezgodna z dyrektywą w sprawie VAT w zakresie, w jakim zawiera warunek "w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu". Zdaniem Sądu, zwolnienie z VAT przewidziane w dyrektywie obejmuje dostawę budynków, które były użytkowane w jakikolwiek sposób. Nie ma natomiast uregulowań stanowiących o konieczności ich użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Niezależnie jednak od tego, w opisywanej sytuacji sprzedaż budynku, o którym mowa, może być zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||