Sprzedaż składników majątku zlikwidowanej spółki

Wspólnicy spółki jawnej zamierzają zaprzestać wspólnego prowadzenia działalności i w związku z tym rozważają likwidację spółki. Majątek spółki nie zostanie sprzedany w całości. Lokal użytkowy oraz samochód firmowy, zostaną przekazane wspólnikom w naturze. Czy w związku z otrzymaniem od spółki składników jej majątku, wspólnicy uzyskają przychód z działalności gospodarczej?

Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej i nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są jej wspólnicy.

W myśl art. 5b ust. 2 updof, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 updof, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b updof, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Jeżeli jednak od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, wówczas przychód nie powstanie (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof).

Otrzymanie przez podatnika (wspólnika) składników majątku likwidowanej spółki niebędącej osobą prawną nie spowoduje więc u tego podatnika powstania przychodu z działalności gospodarczej. Przychód taki powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych składników majątku, z zastrzeżeniem przesłanek, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b updof.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wspólnicy spółki jawnej zamierzają zaprzestać wspólnego prowadzenia działalności i w związku z tym rozwiązać spółkę. Majątek spółki nie będzie w całości sprzedany. Lokal użytkowy oraz samochód firmowy, zostaną wydane jej wspólnikom.

Rozpatrując zaistniały stan faktyczny w kontekście powołanych przepisów, stwierdzić należy, że otrzymanie składników majątku w wyniku likwidacji spółki nie spowoduje u wspólników uzyskania przychodu.

Gdyby natomiast wspólnik sprzedał otrzymany składnik majątku i w związku z tą sprzedażą powstałby u niego przychód z działalności gospodarczej, to w celu ustalenia dochodu z takiej transakcji powinien uwzględnić przepis art. 24 ust. 3d updof. Zgodnie z jego treścią, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu m.in. jej likwidacji jest różnica między:

• przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a 
   
• wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a updof stosuje się odpowiednio.

Przy określaniu wysokości przychodu należy mieć na uwadze treść art. 14 ust. 7 updof, który odsyła w tym zakresie do stosowania art. 14 ust. 1 i art. 19 updof. Uwzględnienie tych przepisów oznacza, że przychodem ze sprzedaży składnika majątku otrzymanego z tytułu likwidacji spółki niebędącej osobą prawną jest:

• kwota należna ze sprzedaży, choćby nie została faktycznie otrzymana,
   
• wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Jeżeli jednak cena sprzedaży będzie znacznie odbiegać od wartości rynkowej zbywanego przedmiotu, a na wezwanie organu podatkowego (lub organu kontroli skarbowej) podatnik nie wskaże przyczyn uzasadniających zastosowanie ceny niższej lub nie zmieni wartości przedmiotu sprzedaży, wówczas organ ten określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Podatnik będzie natomiast musiał pokryć koszty tej opinii, jeżeli ustalona przez biegłego lub biegłych wartość przedmiotu sprzedaży będzie odbiegać co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie sprzedaży.