Rozliczenia kosztowe związane ze świadczeniem usług za granicą

Przedsiębiorca (informatyk-programista) zamierza świadczyć swoje usługi na terenie Niemiec na rzecz innych podmiotów gospodarczych. Czy w tej sytuacji może za okres faktycznego pobytu za granicą rozliczać w kosztach uzyskania przychodu w swojej firmie diety z tytułu podróży służbowej do Niemiec?

Osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, odbywające podróże służbowe w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, do firmowych kosztów uzyskania przychodów z tego źródła mogą zakwalifikować diety za czas takich podróży, które przeznaczone są na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia.

Dieta przedsiębiorcy stanowi jedyny koszt w odbywanej przez niego podróży, który może być ujęty w firmowych kosztach podatkowych w wysokości zryczałtowanej, niepotwierdzonej dowodami poniesienia wydatku.

W oparciu o art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o pdof faktyczne wydatki na wyżywienie przedsiębiorcy w podróży służbowej nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w prowadzonej przez niego firmie. Jednocześnie jednak obciążania firmowych kosztów podatkowych przedsiębiorca może dokonywać wartością diet z tytułu takiego wyjazdu służbowego, w części nieprzekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom. Kosztów podatkowych nie stanowią natomiast rzeczywiste, przekraczające wysokość diet koszty wyżywienia. Stąd przykładowo, jeżeli przedsiębiorca w jednodniowej podróży biznesowej odbytej do Niemiec poniósł wydatki na wyżywienie w kwocie 62 euro, to do firmowych kosztów podatkowych będzie mógł zaliczyć jedynie równowartość pracowniczej diety za ten sam okres, która wynosi 49 euro - nadwyżka ponad tę kwotę nie stanowi firmowego kosztu podatkowego.

Co równie istotne, przepisy ustawy o pdof, poza ograniczeniami wynikającymi z analizowanego przepisu, nie przewidują w zakresie diet związanych z podróżami odbywanymi przez przedsiębiorców będących osobami fizycznymi żadnych innych wyłączeń czy też ograniczeń kosztowych. W konsekwencji o możliwości rozliczania w kosztach uzyskania przychodów tego typu wydatków nie decyduje zarówno okres pobytu za granicą związanego z wykonywaną działalnością, jak i częstotliwość odbywania przez przedsiębiorcę takich podróży. Nie można bowiem twierdzić, na co wskazują zarówno organy podatkowe, jak i orzecznictwo sądowe, że jedynie podróże mające na celu czynności incydentalne spełniają wymogi podróży służbowych, natomiast realizowanie zasadniczego przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej nie wchodzi w zakres takich podróży.