Odliczanie VAT po upływie trzech miesięcy od otrzymania faktury

Przez pomyłkę nie odliczyłem VAT naliczonego z faktury otrzymanej w listopadzie 2016 r. ani w deklaracji za listopad i grudzień 2016 r. ani też za styczeń 2017 r. Czy mogę mimo upływu tak długiego czasu skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT?

Prawo do odliczenia VAT naliczonego powstaje - co do zasady - w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Zasada ta ma również zastosowanie w przypadku zapłaty zaliczek, zadatków lub rat. W art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT określono natomiast, że odliczenia można dokonać nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę lub dokument celny.

Ustawodawca w art. 86 ust. 11 ustawy o VAT "wydłużył" termin odliczenia VAT, stanowiąc, iż w przypadku gdy podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w ww. terminie, może on odliczyć VAT naliczony w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik nie dokonał jednak odliczenia VAT naliczonego w żadnym ze wskazanych wyżej terminów. Zastosowanie wówczas znajdzie przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, w myśl którego jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Wyjątek od tej zasady określono w art. 86 ust. 13a, zgodnie z którym jeżeli podatnik w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zatem podatnik może dokonać odliczenia VAT z faktury otrzymanej w listopadzie 2016 r. poprzez dokonanie korekty deklaracji VAT-7 za listopad 2016 r. Prawo do złożenia takiej korekty wygaśnie dopiero z końcem 2020 r.