podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Zasady odliczania podatku VAT w 2017 r. - Dodatek nr 5 do Poradnika VAT nr 5 (437) z dnia 10.03.2017

Korekta VAT naliczonego w związku ze zmianą sposobu wykorzystywania pojazdu samochodowego

System korekt podatku VAT naliczonego stosowany jest w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy (samochód osobowy lub inny pojazd o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, z wyłączeniem pojazdów konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób):

1) z pełnym prawem do odliczenia, w związku z jego przeznaczeniem wyłącznie do działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmieni jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do celów innych niż działalność gospodarcza (art. 90b ust. 1 pkt 1),

2) z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokona sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznaczy ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej (art. 90b ust. 1 pkt 2).

W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.

Powyższy 60-miesięczny okres korekty dotyczy pojazdów samochodowych o wartości początkowej (wartość tę ustala się zgodnie z przepisami o podatku dochodowym) równej lub wyższej niż 15.000 zł, natomiast pojazdy o wartości niższej niż 15.000 zł podlegają 12-miesięcznej korekcie (art. 90b ust. 6).

Uwaga

Korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Pozostałe wydatki, w tym związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu operacyjnego lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają tej korekcie.

Jak czytamy w broszurze wydanej przez Ministerstwo Finansów zamieszczonej na stronie internetowej www.finanse.mf.gov.pl pt. "Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi": "(...) Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu «na własność» - jednorazowo, «z góry»), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco - w miesiącu dokonania zmiany przeznaczenia pojazdu dokonywana jest zmiana zasad odliczania. (...)"

Jeżeli w okresie korekty pojazd wykorzystywany do celów mieszanych zostanie sprzedany, wówczas przyjmuje się, że do końca okresu korekty samochód ten wykorzystywany jest wyłącznie do celów firmowych. Jeżeli zatem przykładowo z faktury zakupu pojazdu podatnik odliczy 50% kwoty podatku, a następnie go sprzeda, to powinien przyjąć, że od miesiąca sprzedaży do końca okresu korekty samochód służy wyłącznie celom firmowym. Podatnik jest wówczas uprawniony do dokonania korekty nieodliczonego przy nabyciu tego pojazdu podatku naliczonego. Przy czym, co jest istotne, korekty tej należy dokonać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia (sprzedaż) w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

Uwaga

Po upływie okresu korekty (60 lub 12 miesięcy) wszelkie zmiany wykorzystywania pojazdu pozostaną bez wpływu na zrealizowane przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu odliczenia VAT.

Przykład

W maju 2016 r. podatnik kupił samochód osobowy za 90.000 zł plus VAT 20.700 zł, który wykorzystywał zarówno dla celów prywatnych, jak i służbowych (tj. do celów mieszanych). Od zakupu tego pojazdu odliczył VAT w wysokości 50% kwoty podatku wykazanej w fakturze, czyli 10.350 zł. Samochód ten w styczniu 2017 r. został sprzedany.

Należy zatem przyjąć, że od stycznia 2017 r. do końca kwietnia 2021 r. (do końca okresu korekty, tj. za pozostałe 52 miesiące) samochód ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów firmowych. Podatnik miał prawo "odzyskać" część nieodliczonego VAT od zakupu tego samochodu. Korekta VAT wyniosła:

10.350 zł × 52/60 = 8.970 zł.

Kwotę tę podatnik wykazał w deklaracji VAT po stronie podatku naliczonego złożonej za miesiąc, w którym nastąpiła sprzedaż samochodu.

Korektę tę podatnik powinien wpisać w pozycji, gdzie wykazuje się korekty dokonywane na podstawie art. 91 ustawy o VAT, tj. w poz. 47 (jeśli pojazd jest środkiem trwałym), lub w poz. 48 deklaracji VAT (jeśli pojazd nie jest środkiem trwałym).

Przykład

W kwietniu 2016 r. podatnik nabył samochód osobowy za kwotę 70.000 zł plus podatek VAT 16.100 zł. W związku z tym, że samochód ten wykorzystywany był wyłącznie do opodatkowanej działalności gospodarczej, podatnik zgodnie z przepisami rozpoczął prowadzenie ewidencji przebiegu tego samochodu oraz w odpowiednim terminie złożył informację VAT-26. W rozliczeniu za kwiecień 2016 r. odliczono cały VAT, tj. kwotę 16.100 zł. Załóżmy, że podatnik od listopada 2019 r. zmieni sposób wykorzystywania tego samochodu i będzie go używał również do celów prywatnych.

W tej sytuacji, oprócz złożenia aktualizacji informacji VAT-26, podatnik będzie zobowiązany do dokonania korekty VAT "in minus" za 17 miesięcy pozostałego okresu korekty.

Korekta VAT wyniesie:

16.100 zł × 50% = 8.050 zł,

8.050 zł × 17/60 = 2.280,83 zł.

Podatnik w rozliczeniu za listopad 2019 r. będzie obowiązany obniżyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia (po zaokrągleniu) o kwotę 2.281 zł.

Zaznaczyć należy, że system korekt stosuje się odpowiednio w przypadku gdy podatnik, wskutek niezłożenia w terminie informacji VAT-26 utracił prawo do pełnego odliczenia VAT przy nabyciu pojazdu. W konsekwencji po "nieterminowym" złożeniu takiej informacji podatnik uprawniony jest do dokonania korekty, jednakże jej zakres uzależniony będzie od momentu, kiedy taka informacja zostanie złożona (art. 90b ust. 3 ustawy o VAT).

W przypadku natomiast wykorzystywania przez podatnika pojazdu samochodowego również do czynności zwolnionych od podatku (bez prawa do odliczeń) kwota korekty powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ustawy o VAT zastosowaną przy odliczeniu podatku naliczonego.

Przykład

Podatnik w prowadzonej działalności wykonuje zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione z VAT. Podatnik w maju 2016 r. nabył samochód osobowy o wartości netto 100.000 zł plus VAT 23.000 zł. Samochód ten jest wykorzystywany do celów mieszanych, tj. zarówno do celów prywatnych, jak i do działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje ograniczone prawo do odliczenia VAT z tytułu jego nabycia. W związku z tym, że udział obrotów opodatkowanych w łącznych obrotach ogółem za 2015 r. wyniósł 90% podatnik w rozliczeniu za maj 2016 r. odliczył:

23.000 zł × 50% = 11.500 zł,

11.500 zł × 90% = 10.350 zł.

W marcu 2017 r. podatnik zdecyduje, że samochód ten będzie wykorzystywał wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej (będzie prowadził ewidencję przebiegu pojazdu i w ustawowym terminie złoży informację VAT-26).

Należy zatem przyjąć, że od marca 2017 r. do kwietnia 2021 r. (do końca okresu korekty, tj. za pozostałe 50 miesięcy) samochód ten będzie wykorzystywany wyłącznie do celów firmowych. Podatnik będzie miał prawo do dokonania korekty "in plus" za marzec 2017 r. Korekta VAT wyniesie:

10.350 zł × 50/60 = 8.625 zł.

Kwotę tę podatnik wykaże po stronie podatku naliczonego (zwiększy ona VAT naliczony za marzec 2017 r.).

Wskazać należy, że omawiany system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych, lub wytworzonych przez podatnika od dnia 1 kwietnia 2014 r.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekVAT.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.