Faktury wystawiane do paragonów a JPK_VAT

W broszurze informacyjnej Ministerstwa Finansów dotyczącej struktury JPK_VAT(2) poinformowano, że faktury wystawione do paragonów nie muszą być wprowadzane do JPK_VAT. Czy w JPK_VAT nie należy ujmować faktur wystawianych do paragonów?

Istotnie, w broszurze informacyjnej MF (zamieszczonej na stronie internetowej www.mf.gov.pl), pt. "Broszura informacyjna dot. struktury JPK_VAT(2)" poinformowano, że faktury wystawione do paragonów nie muszą być wprowadzane do JPK_VAT.

Jednak należy mieć na uwadze, że broszura ta została wydana w stanie prawnym obowiązującym do końca 2016 r., a od 1 stycznia 2017 r. zmianie uległo brzmienie art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Od tego momentu czynni podatnicy VAT w prowadzonej ewidencji na potrzeby VAT powinni podawać m.in. numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, czyli jego NIP.

W związku z powyższym, od 1 stycznia 2017 r. w ewidencji VAT należy obowiązkowo ujmować faktury wystawiane dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (pomimo ewidencjonowania danej sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej). Taki sposób prowadzenia ewidencji pozwoli bowiem sprostać ustawowemu obowiązkowi, aby ewidencja VAT zawierała inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Stanowisko takie prezentują organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2016 r., nr 1462-IPPP2.4512.689.2016.1.IZ.

Konsekwencją powyższego jest konieczność ujmowania faktur wystawionych do paragonów dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą także w strukturze JPK_VAT, gdyż jest to informacja o ewidencji VAT.

Naszym zdaniem, w ewidencji VAT i w strukturze JPK_VAT nie trzeba (choć można) ujmować faktur wystawionych do paragonów dokumentujących sprzedaż dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Podmioty te nie są bowiem identyfikowane za pomocą NIP. Potwierdzenie takiego stanowiska znajdziemy także w ww. interpretacji indywidualnej. Podatnik nie wprowadzał do rejestru sprzedaży faktur, które zostały zarejestrowane w kasach fiskalnych, tj. z podpiętymi paragonami fiskalnymi, niezależnie od tego, czy dotyczyło to osób prowadzących działalność gospodarczą, czy też klientów indywidualnych. Organ podatkowy uznał natomiast za nieprawidłowe stanowisko podatnika, iż w ewidencji VAT można uwzględniać całą sprzedaż fiskalną (zapisem z wydruków miesięcznych z kas rejestrujących) bez wyodrębniania faktur wystawionych podmiotom gospodarczym na podstawie sprzedaży uprzednio udokumentowanej paragonem z kasy rejestrującej. Nie zakwestionował natomiast ujmowania w ww. ewidencji sprzedaży dla klientów indywidualnych na podstawie paragonów.

Data wystawienia faktury do sprzedaży paragonowej - ujęcie w JPK_VAT

Innym problemem, jaki może dotknąć czynnych podatników VAT zobowiązanych do przekazywania JPK_VAT jest kwestia ujęcia sprzedaży w kasie fiskalnej i wystawienia faktury do danej sprzedaży w różnych miesiącach. Pojawia się bowiem pytanie, czy wówczas fakturę należy ujmować w ewidencji VAT:

1) w miesiącu, gdy sprzedaż zaewidencjonowano w kasie fiskalnej, czy też

2) w miesiącu jej wystawienia.

Przyjęcie pierwszego rozwiązania mogłoby powodować konieczność skorygowania JPK_VAT. Korzystniejszym rozwiązaniem byłoby zatem ujęcie faktury wystawionej do paragonu (w ewidencji VAT i strukturze JPK_VAT) w miesiącu jej wystawienia. Aby jednak nie doszło do podwójnego ujęcia sprzedaży w ewidencji, w tym samym miesiącu należałoby zmniejszyć sprzedaż paragonową. Dzięki takiemu rozwiązaniu nie wystąpiłaby konieczność korygowania JPK_VAT za miesiąc, gdy dana sprzedaż została zaewidencjonowana w kasie fiskalnej oraz ujęta w ewidencji VAT i strukturze JPK_VAT jako sprzedaż paragonowa. Takie samo rozwiązanie zasugerowano w odpowiedzi na forum internetowym naszego Wydawnictwa (patrz: komentarz 14 do pytania nr 1071093). Do takiego sposobu zaewidencjonowania przychyla się także nasza redakcja.

Zaznaczamy, że zwróciliśmy się do Ministerstwa Finansów o potwierdzenie powyższego stanowiska. O uzyskanej odpowiedzi MF poinformujemy na łamach naszego czasopisma.