Gdy dzieci jest więcej

Z art. 27f ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ulga:

• na trzecie dziecko wynosi 166,67 zł miesięcznie (tj. 2.000,04 zł za cały rok),
   
• na czwarte i każde kolejne dziecko - 225,00 zł miesięcznie (tj. 2.700 zł za cały rok).

Na pierwsze i drugie dziecko z takich rodzin, jak również w rodzinach posiadających w 2016 r. tylko dwójkę dzieci na każde pierwsze i drugie dziecko ulga wynosi 92,67 zł miesięcznie, co daje 1.112,04 zł w skali roku (art. 27f ust. 2 pkt 2 ustawy o pdof).

Odliczenie na dwoje, troje i więcej dzieci przysługuje podatnikowi, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w art. 27f ust. 1 ustawy o pdof, w stosunku do więcej niż jednego dziecka (art. 27f ust. 2b ustawy o pdof).

W rodzinach wychowujących (utrzymujących) więcej niż jedno dziecko generalnie ulga przysługuje - przy zachowaniu ustawowych kryteriów - bez względu na wysokość dochodu rodziców. Może się jednak zdarzyć tak, że będący w związku małżeńskim i dobrze zarabiający rodzice (opiekunowie) dwójki dzieci nie będą mogli odliczyć ulgi na żadne z nich, pomimo że zasadniczo przy ustalaniu prawa do tej ulgi nie dotyczy ich kryterium dochodowe. Może do tego dojść w przypadku, gdy jedno uczące się dziecko jest pełnoletnie, a jego dochody, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdof, czyli przykładowo dochody ze zleceń opodatkowane według skali podatkowej, przekroczą w skali roku kwotę 3.089 zł. Niezaprzeczalnie w stosunku do tego dziecka, pomimo że przez cały rok było ono na ich utrzymaniu w związku z wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego, rodzice nie mają prawa do skorzystania z ulgi prorodzinnej.

Dla skorzystania z ulgi na więcej niż jedno dziecko nie ma znaczenia poziom dochodów uzyskanych przez rodziców lub opiekunów prawnych.

Odnosząc się do takich sytuacji fiskus twierdzi, że określając liczbę dzieci, w stosunku do których podatnik wykonywał władzę rodzicielską lub wywiązywał się z obowiązku alimentacyjnego oraz wysokość kwoty przysługującego odliczenia należy brać pod uwagę tylko te dzieci, które spełniają kryteria do zastosowania ulgi. W efekcie uznaje, że w analizowanej sytuacji ulga na drugie dziecko przysługuje jedynie wówczas, gdy łączne dochody rodziców będących małżeństwem za rok podatkowy nie przekroczyły 112.000 zł. Jeśli były wyższe od określonego ustawowo pułapu, wówczas rodzice, pomimo posiadania dwójki dzieci, nie skorzystają z odliczenia ulgi na żadne z nich.