Modyfikacja zasad odliczania i zwrotu VAT

Odliczanie VAT w przypadku WNT

Do końca 2016 r. podatnicy dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów mieli prawo odliczyć VAT z tego tytułu (VAT należny jest bowiem generalnie jednocześnie VAT naliczonym podlegającym odliczeniu) m.in. pod warunkiem, że uwzględnili kwotę podatku należnego we właściwej deklaracji podatkowej. Ta zasada obowiązuje nadal, z tym że zgodnie z wprowadzoną od 1 stycznia 2017 r. zmianą, odliczenie VAT w rozliczeniu za okres, w którym wykazywany jest VAT należny, jest możliwe, jeżeli uwzględnienie w rozliczeniu za właściwy okres kwoty podatku należnego nastąpi nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT. Natomiast jeżeli nastąpi to w terminie późniejszym, to podatnik będzie mógł uwzględnić podatek naliczony w związku z tą transakcją w deklaracji podatkowej składanej na bieżąco. Tym samym - w sytuacji niedotrzymania 3-miesięcznego terminu - przy wykazywaniu VAT należnego od WNT podatnik będzie musiał się cofnąć do właściwej deklaracji (do momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT). Natomiast VAT naliczony będzie mógł wykazać dopiero w bieżącej deklaracji podatkowej.

Analogiczne zasady dotyczą odliczania VAT w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, dla których podatnikiem jest usługobiorca/nabywca oraz nietransakcyjnego przemieszczania towarów uznanego za WNT.

Jak czytamy w uzasadnieniu do projektu nowelizacji, wprowadzenie powyższej zasady jest uzasadnione występowaniem nieprawidłowości w deklarowaniu przez niektóre podmioty wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów i innych transakcji, w których, co do zasady, podatek należny równy jest podatkowi naliczonemu. Zmiana ta ma usprawnić kontrolowanie takich obszarów jak handel wewnątrzwspólnotowy, czy krajowe odwrotne obciążenie VAT.

Zwrot VAT w 25-dniowym terminie

Jak wskazano w uzasadnieniu do ustawy zmieniającej, dotychczasowe brzmienie art. 87 ust. 6 ustawy dotyczące zwrotu VAT w terminie 25 dni uniemożliwiało urzędom skarbowym w tym terminie sprawdzenie, czy podatnik nie miał zamiaru wyłudzenia podatku. Ponadto w przypadku kwot podatku naliczonego, który nie został rozliczony w poprzednich okresach, podatnicy i urzędy skarbowe mieli problem z udowodnieniem w tak krótkim terminie zapłaty należności wynikających ze wszystkich faktur. W związku z tym wprowadzono nowe warunki do spełnienia aby można było otrzymać zwrot w przyspieszonym terminie. Polegają one na tym, że:

1) należności wynikające z faktur dokumentujących nabyte towary i usługi są zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej i podatnik przedstawi dokumenty potwierdzające taką zapłatę,

2) kwota należności wynikających z pozostałych faktur (nieuregulowanych za pośrednictwem rachunku bankowego lub rachunku w SKOK) nie przekracza 15.000 zł,

3) podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzające bezpośrednio okres, w rozliczeniu za który występuje o zwrot w przyspieszonym terminie, był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje podatkowe.

Ponadto ograniczono obowiązek zapłaty do faktur, z których podatek naliczony został wykazany w deklaracji za dany okres (z wyłączeniem kwoty do przeniesienia z poprzedniej deklaracji) oraz wprowadzono brak możliwości otrzymania zwrotu w przyspieszonym terminie, jeżeli kwota podatku z przeniesienia z poprzedniej deklaracji przekroczy kwotę 3.000 zł.

Przedłużanie terminu zwrotu VAT

Nowe przepisy wprowadzają jednolite zasady przedłużania terminu zwrotu VAT.

Postanowienie o przedłużeniu terminu zwrotu różnicy podatku do czasu zakończenia weryfikacji ma zachować moc do czasu zakończenia czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej lub postępowania kontrolnego na podstawie przepisów o kontroli skarbowej, w zależności od tego, w jaki sposób zostanie zakończona weryfikacja. Nowe przepisy wskazują także, jakie czynności mają wchodzić w zakres tej weryfikacji, tj. sprawdzenie rozliczenia podatnika, rozliczeń innych podmiotów biorących udział w obrocie towarami lub usługami, będących przedmiotem rozliczenia podatnika oraz sprawdzenie zgodności tych rozliczeń z faktycznym przebiegiem transakcji.