Prawo do ryczałtu przy prywatnym najmie budynku wycofanego z firmy

Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (skala podatkowa, podatkowa księga przychodów i rozchodów). Z uwagi na zmianę profilu działalności gospodarczej sprzedałem dwa samochody ciężarowe, stanowiące w firmie środki trwałe. Wycofałem również z firmy na cele prywatne budynek będący środkiem trwałym, w którym garażowały sprzedane samochody. Budynek zakupiłem w 2010 r. Czy budynek ten po wycofaniu z działalności gospodarczej mogę wynajmować w ramach prywatnego najmu opłacając ryczałt ewidencjonowany według 8,5% stawki?

Przedsiębiorcy będący osobami fizycznymi, którzy z różnych przyczyn dokonują wycofania składników majątku z działalności gospodarczej, w tym głównie nieruchomości, o ile nie myślą o ich dalszej sprzedaży, najczęściej je wynajmują w ramach tzw. prywatnego najmu. Najemcami są nie tylko osoby fizyczne, ale również inne firmy. Wielu z nich, zwłaszcza tych korzystających w prowadzeniu firmy z opodatkowania według skali oraz podatkiem liniowym ma wówczas wątpliwości, czy dla opodatkowania przychodów z tzw. prywatnego najmu mogą wybrać ryczałt ewidencjonowany według 8,5% stawki.

W przepisach ustaw o podatku dochodowym nie istnieją regulacje zabraniające przedsiębiorcy dokonania wyboru opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym dla przychodów z prywatnego najmu składnika wycofanego z działalności gospodarczej. Przeszkody nie stanowi tu zarówno opodatkowanie uzyskiwanych przez niego przychodów w działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej, jak i wynajęcie wycofanego budynku (lokalu) podmiotowi gospodarczemu.

Wybór sposobu rozliczenia przychodów z najmu stanowiącego odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów należy do wynajmującego. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest jej przedmiotem, jest on traktowany jako działalność gospodarcza. W konsekwencji przychody z najmu osiągane po wycofaniu składnika majątku ze swojej firmy przedsiębiorca zasadniczo może kwalifikować jako przychody z tzw. prywatnego najmu i opodatkować je ryczałem, jednak pod warunkiem złożenia pisemnego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania. Oświadczenie to powinien złożyć nie później niż do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie w grudniu roku podatkowego.

Należy jednak wskazać, że niektóre organy podatkowe mogą próbować kwalifikować taką aktywność jako działalność gospodarczą (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 marca 2013 r., nr ITPB1/415-1359/12/IG).