podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Opodatkowanie prywatnego najmu w 2017 roku - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 102 (1352) z dnia 22.12.2016

Kwalifikacja podatkowa przychodów z najmu

Najem jako odrębne źródło przychodów

Źródłem przychodów wyodrębnionym w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof (potocznie nazywanym prywatnym najmem) jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa i poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. We wskazanym przepisie zastrzeżono jednocześnie, że za źródło prywatnego najmu nie uważa się takich umów najmu oraz innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W takim bowiem przypadku mamy do czynienia z przychodem z działalności gospodarczej, co wynika z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o pdof.

Przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej powstanie również, gdy umowy najmu oraz inne umowy o podobnym charakterze są realizowane w warunkach określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o pdof wskazujących na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie najmu.

Zatem do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof, czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej, zalicza się:

  • usługi najmu wykonywane w celach zarobkowych, w sposób zorganizowany i ciągły, w ramach działalności wykonywanej przez podatnika we własnym imieniu bez względu na jej rezultat,
     
  • najem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W pozostałych przypadkach najem stanowi odrębne źródło przychodów, które należy kwalifikować jako prywatny najem.

Warto podkreślić, że podatnik prowadzący działalność gospodarczą może zawierać równocześnie umowy najmu poza tą działalnością, a przychody osiągane z takich umów rozliczać w ramach prywatnego najmu (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 stycznia 2014 r., nr ITPB1/415-1147/13/PSZ).

Problemy z ustaleniem źródła przychodów

O zaliczeniu przychodów z najmu do źródła jakim jest prywatny najem lub pozarolnicza działalność gospodarcza decydują okoliczności faktyczne, towarzyszące zawarciu i wykonywaniu umów najmu, w szczególności zaś przedmiot tych umów.

W praktyce występują sytuacje, gdy w najem oddawane są składniki majątku:

  • wycofane z działalności gospodarczej lub pozostałe po likwidacji takiej działalności prowadzonej samodzielnie albo
     
  • otrzymane po likwidacji spółki niebędącej osobą prawną lub po wycofaniu się wspólnika z takiej spółki.

Organy podatkowe generalnie przyznają, że przychody z najmu takich składników majątku mogą być rozliczane w ramach prywatnego najmu. O ile bowiem w momencie oddania tych składników w najmem nie są one już związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, to nie dotyczy ich wyłączenie z zakresu tego źródła przewidziane w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof. Stanowisko to potwierdzają m.in. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 maja 2015 r., nr IBPBII/2/4511-188/15/NG, w Łodzi z dnia 30 marca 2015 r., nr IPTPB1/4511-46/15-2/ASZ czy w Poznaniu z dnia 7 stycznia 2015 r., nr ILPB1/415-1141/14-2/TW.

Można jednak również spotkać odmienne stanowisko. Świadczy o tym interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 13 marca 2013 r., nr ITPB1/415-1359/12/IG. Odmówiono w niej podatnikowi prawa do rozliczenia w ramach prywatnego najmu przychodów z wynajmu 19 urządzeń wycofanych uprzednio z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Na podstawie uzasadnienia można przypuszczać, że o uznaniu najmu za prowadzony w ramach działalności gospodarczej zadecydowała liczba wynajmowanych składników (rozmiar najmu).

Rozmiar najmu nie jest jednak ostrym kryterium pozwalającym odróżnić najem prowadzony w ramach działalności gospodarczej od prywatnego najmu. Wskazują na to interpretacje indywidualne m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 listopada 2013 r., nr ILPB1/415-904/13-2/TW czy Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 marca 2014 r., nr ITPB1/415-1289/13/AK. Organy podatkowe nie potraktowały w nich jako źródła przychodów z działalności gospodarczej umów najmu - w pierwszym przypadku 3 mieszkań i 51 garaży, a w drugim - 80 miejsc parkingowych.

Problematyczna jest również kwestia kwalifikacji przychodów z umów najmu (lub innych umów o podobnym charakterze), których przedmiotem są prawa majątkowe. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 24 września 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 657/15 stwierdził, że takie prawa mogą być przedmiotem najmu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o pdof. Tym samym uchylił interpretację indywidualną, w której organ podatkowy uznał, że umowa o korzystanie ze znaku towarowego stanowi podstawę osiągania przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o pdof, a więc zaliczanych do źródła przychodów jakim są prawa majątkowe.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.