Świadczenia związane z zapewnieniem opieki nad dzieckiem

Od początku 2016 r. nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyniosła korzystne zmiany dla podatników otrzymujących świadczenia związane z zapewnieniem opieki nad dzieckiem, i to niezależnie od źródła ich finansowania przez pracodawcę.

Świadczenia finansowane z ZFŚS

Działalnością socjalną w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 800) są m.in. usługi świadczone przez pracodawcę na rzecz opieki nad dziećmi w żłobkach, klubach dziecięcych, przedszkolach oraz udzielanie pomocy materialnej. Środki ZFŚS mogą więc być przeznaczane na dofinansowanie osobom uprawnionym kosztów pobytu dziecka w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu, niezależnie od prawnej formy tych instytucji.

U osób uprawnionych do świadczeń z ZFŚS, kwota otrzymanego dofinansowania jest przychodem podatkowym wolnym od podatku dochodowego w zakresie objętym dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 67a updof.

Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym do końca 2015 r. stanowił, że wolne od podatku (bez żadnych limitów kwotowych) są świadczenia otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach lub klubach dziecięcych. Tym samym poza zakresem omawianego zwolnienia pozostawały świadczenia przyznawane zgodnie z regulaminem ZFŚS, na pokrycie kosztów pobytu dziecka osób uprawnionych w przedszkolu. Podstawę ich zwolnienia mógł wówczas stanowić jedynie art. 21 ust. 1 pkt 67 updof, który dla objętych jego zakresem świadczeń pieniężnych oraz rzeczowych (z wyjątkami, które nie dotyczą rozpatrywanego problemu), finansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, określa limit roczny w wysokości 380 zł.

W związku z nowelizacją art. 21 ust. 1 pkt 67a updof, od 1 stycznia 2016 r. zakresem ustalonego w nim zwolnienia zostały również objęte świadczenia z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, otrzymane przez osoby uprawnione, związane z pobytem ich dzieci w przedszkolu. Zatem niezależnie od wartości dofinansowania otrzymanego na ten cel od pracodawcy, podatnicy, o których mowa nie będą płacić podatku dochodowego.

Dofinansowanie przyznane ze środków obrotowych

Od początku 2016 r. obowiązuje również nowe zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 67b updof. Dotyczy ono otrzymanych od pracodawcy, ale niefinansowanych z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, świadczeń z tytułu:

• objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczania dziecka pracownika do żłobka lub klubu dziecięcego, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 400 zł,
   
• uczęszczania dziecka pracownika do przedszkola, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 200 zł.

Przedmiotowe zwolnienia są wprawdzie ograniczone limitem, ale każdy z tych limitów przysługuje uprawnionym podatnikom odrębnie na każde dziecko, o którym mowa w art. 27f ust. 1 updof.

Dzięki temu zwolnieniu, z nieopodatkowanej pomocy na zapewnienie opieki nad dzieckiem mogą korzystać również podatnicy zatrudnieni przez pracodawców, którzy nie tworzą zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.