Dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 78 updof przewiduje zwolnienie od opodatkowania dopłat do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18, zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem.

Gdy źródłem finansowania wymienionych dopłat jest fundusz socjalny, zakładowy fundusz świadczeń socjalnych bądź możliwość takiego dofinansowania wynika z odrębnych przepisów wydanych przez właściwego ministra, wówczas kwota udzielonego wsparcia korzysta ze zwolnienia od podatku w pełnej wysokości. Jeżeli natomiast kwota ta pochodzi z innych źródeł, np. ze środków obrotowych pracodawcy, to korzysta ona ze zwolnienia od podatku, do wysokości 760 zł w roku podatkowym.

Wiek dziecka

Jak wyjaśnił Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 7 maja 2014 r., nr DD3/033/41/IMD/14/RD-42122/14, do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 updof, należy brać od uwagę wiek dziecka w trakcie pobytu na wypoczynku, a nie w momencie otrzymania dopłaty. W interpretacji tej czytamy: "(...) dopłaty (...), korzystają w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: dotyczą wypoczynku lub przejazdów dzieci i młodzieży do lat 18 (1), organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie (2), wypoczynek ma formę wczasów, kolonii, obozu, zimowiska, w tym również połączonych z nauką, lub związany jest z pobytem na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych (3).

Odnosząc się do pierwszego z wyżej wymienionych warunków należy zauważyć, iż jest on spełniony w sytuacji gdy w którymkolwiek momencie trwania wypoczynku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof jego uczestnikiem jest małoletnie dziecko. (...) Jednocześnie należy zauważyć, iż przepisy ustawy o pdof nie zawierają regulacji, która zobowiązywałaby do podziału otrzymanej kwoty dopłaty proporcjonalnie do liczby dni przypadających na wypoczynek małoletniego dziecka, które podczas jego trwania uzyskało pełnoletniość. Z tych też względów przyjąć należy, iż warunek wieku jest spełniony, jeżeli w którymkolwiek momencie wczasów, kolonii, obozu, zimowiska, leczenia sanatoryjnego, lub pobytu w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem, dziecko nie miało ukończonych 18 lat".

Oznacza to, że w przypadku gdy pracodawca dopłaca do wypoczynku dziecka pracownika i dziecko to ukończyło 18 rok życia:

• przed rozpoczęciem wypoczynku - całość dopłaty podlega doliczeniu do przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu,
   
• w trakcie wypoczynku lub po zakończeniu wypoczynku - całość dopłaty jest zwolniona od opodatkowania.

Organizator wypoczynku

Do celów podatkowych ważne jest, aby wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 78 updof formy wypoczynku były zorganizowane przez podmiot prowadzący działalność w zakresie wypoczynku. W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest określenia, jakie podmioty należy uważać za prowadzące działalność w zakresie wypoczynku. Powszechnie przyjmuje się, że do podmiotów tych zaliczyć można zarówno te, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (np. biura turystyczne, biura podróży), jak również takie, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością. Znaczenie ma więc formalnoprawne umocowanie danego podmiotu do wykonywania czynności związanych z organizowaniem wypoczynku, określone w dokumentach stanowiących podstawę funkcjonowania danego podmiotu.

Wysokość dopłaty

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 78 updof wynika, że aby świadczenie było objęte preferencją podatkową, konieczne jest, aby przybrało ono formę dopłaty. Tymczasem z dopłatą mamy do czynienia, gdy dochodzi do częściowego pokrycia wydatku. Mając to na uwadze, należałoby uznać, że pracodawca powinien tylko w części pokryć wydatki związane z wypoczynkiem, aby można było mówić, że mamy do czynienia z dopłatą wolną od podatku. Okazuje się jednak, że Minister Finansów ma w tej kwestii odmienne - korzystniejsze - zdanie. W jego ocenie nie ma przeszkód dla zastosowania omawianego zwolnienia, w sytuacji gdy kwota przysługującej dopłaty do zorganizowanego wypoczynku dzieci i młodzieży pokrywa w całości poniesione przez pracownika wydatki. Tak Minister Finansów stwierdził w interpretacji indywidualnej z 24 kwietnia 2012 r., nr DD3/033/61/CRS/11/PK-27.

Dokumentowanie wydatków

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują, w jaki sposób pracownik powinien udokumentować poniesienie wydatków związanych z wypoczynkiem dziecka do lat 18. Oznacza to, że za dowód poniesienia wydatku należy przyjąć każdy dokument, z którego wynikają dane organizatora, forma wypoczynku, dane dziecka korzystającego z wypoczynku, dane osoby dokonującej zapłaty, kwota i data dokonania zapłaty. Dowodami takimi mogą być np.: faktura, rachunek, dowód wpłaty KP, przelew bankowy, czy przekaz pocztowy.

Trzeba zaznaczyć, że zasady dokumentowania dopłat do wypoczynku dzieci do lat 18 mogą być określone w regulaminie ZFŚS lub w innych przepisach wewnątrzzakładowych.