Upominek w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy

Upominek otrzymany przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu, jeżeli zachodzą okoliczności wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68a updof. Z przepisu tego wynika, że wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 updof, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł. Zwolnienie to nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

W świetle tego przepisu, dla zastosowania zwolnienia od podatku konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• jednorazowa wartość świadczenia nie przekracza kwoty 200 zł,
   
• świadczenie to pozostaje w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy, a zatem jest skierowane do faktycznego lub potencjalnego odbiorcy towarów lub usług, w celu zachęcenia go do dokonania zakupu,
   
• świadczenie jest nieodpłatne i stanowi u świadczeniobiorcy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 updof,
   
• świadczeniobiorca nie jest pracownikiem świadczeniodawcy ani osobą pozostającą ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym (wynikającym np. z umowy zlecenia lub z umowy agencyjnej).

Regulacje podatkowe nie precyzują, co należy rozumieć przez "nieodpłatne świadczenie".

W praktyce utrwalił się pogląd, że pod pojęciem nieodpłatnych świadczeń należy rozumieć takiego rodzaju działania jednego podmiotu, które nie spotykają się z wzajemnym i ekwiwalentnym świadczeniem ze strony podmiotu będącego beneficjentem takiego nieodpłatnego świadczenia. Cechą nieodpłatnego świadczenia jest zatem, aby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.

Wynikający z omawianego zwolnienia dwustuzłotowy limit nie jest przypisany do określonych ram czasowych. Nie jest to limit miesięczny, kwartalny czy też roczny. Ma on zastosowanie do jednorazowego świadczenia. Zatem, w przypadku gdy wartość prezentu nie przekroczyła jednorazowo 200 zł, przychód z tego tytułu korzysta ze zwolnienia od podatku. Przychód ten jest wolny od podatku także wtedy, gdy podatnik otrzyma kilka świadczeń, których łączna wartość przekroczy kwotę 200 zł, ale wartość poszczególnego świadczenia będzie mieścić się w tym limicie.

Gdy wartość prezentu jest większa niż 200 zł, wówczas opodatkowaniu podlega cała jego wartość, a nie tylko nadwyżka ponad omawiany limit.