Opodatkowanie VAT kompleksowej usługi budowlanej

Zamierzam świadczyć kompleksową usługę wbudowania masy betonowej za pomocą pompy obejmującą oględziny placu budowy, doradztwo w zakresie wyboru właściwego rodzaju i klasy betonu, wytworzenie masy betonowej na konkretne, indywidualne zamówienie klienta, przetransportowanie jej na miejsce budowy specjalistycznymi samochodami, wylanie lub pompowanie betonu na dużą odległość lub wysokość w obiektach mieszkaniowych sklasyfikowanych w PKOB 1.11.111-113. Czy w takiej sytuacji właściwe jest zastosowanie 8% stawki VAT?

"O tym, czy będziemy mieli do czynienia z dostawą towarów, czy świadczeniem usług powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (...). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy (o VAT - przyp. red.). Natomiast w przypadku gdy istotą transakcji będą inne czynności, to mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Wobec powyższego jeżeli przedmiotem sprzedaży ma być konkretna usługa nie powinno się wyodrębniać poszczególnych elementów, które złożyły się na tę usługę i opodatkować ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę, a nie elementy (koszty).

W związku z tym, w każdym przypadku dla określenia skutków podatkowych transakcji złożonych należy badać, czy mamy do czynienia z kompozycją świadczenia głównego - dominującego, wzbogaconą jedynie o świadczenia pomocnicze, czy też dostawca realizuje kilka odrębnych i niezależnych świadczeń.

W przedmiotowej sprawie wyjaśnienia wymaga, czy opisana we wniosku kompleksowa usługa budowlana jest opodatkowana preferencyjną stawką podatku VAT 8%.

(...) należy (...) wskazać, że (...), gdy występuje wielość świadczeń wynikających z jednej umowy, mogą być potraktowane one jako jedna usługa, lecz jest to możliwe tylko i wyłącznie w takich sytuacjach, gdy na ową usługę składa się cały zespół niedających się w istocie wyodrębnić czynności, dających w efekcie ostateczną, jednorodną usługę.

W przypadku świadczenia opisanej we wniosku usługi mamy do czynienia z jedną kompleksową usługą, którą Wnioskodawca zamierza wykonywać na podstawie pojedynczych pisemnie zawartych umów, w obiektach mieszkaniowych sklasyfikowanych w PKOB 1.11.111-113, których powierzchnia użytkowa nie będzie przekraczać 300 m² i które to budynki objęte będą społecznym programem mieszkaniowym. Świadczona usługa będzie obejmowała wyprodukowanie masy betonowej, dostawę betonu, jej transport na wskazane miejsce budowy specjalistycznymi samochodami, wylanie lub wypompowanie betonu przy użyciu pompy do betonu na wskazane przez klienta odległości i wysokości. (...) Przedmiotem świadczenia będą usługi mieszczące się w zakresie czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. wykonywane w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego pozwala zatem stwierdzić, że przedmiotem opodatkowania w przedstawionej sytuacji, jest skategoryzowana, kompleksowa usługa, a nie dostawa towaru czy też zbiór wyodrębnionych w jej ramach usług. (...)

Biorąc pod uwagę powołany stan prawny oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że skoro opisana we wniosku kompleksowa usługa budowlana będzie wykonywana w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków objętych społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, a wynagrodzenie za tę usługę będzie obejmowało wszystkie czynności składające się na nią, to do całej wartości usługi zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku od towarów i usług (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 września 2016 r., nr IBPP2/4512-463/16-1/RSz)