Zwolnienie z VAT przy sprzedaży zabudowanej nieruchomości

Podatnik zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego działek gruntu oraz własność hali przemysłowej (produkcyjnej) wraz z zapleczem socjalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, zakupionych od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Hala przemysłowa wraz z zapleczem socjalnym stanowi odrębną własność objętą księgą wieczystą położoną na działkach z prawem wieczystego użytkowania. Nieruchomość ta została nabyta aktem notarialnym w kwietniu 2004 r. Podatnik dokonał adaptacji hali przemysłowej ponosząc wydatki na jej ulepszenie, które były niższe niż 30% wartości początkowej. Pierwsze użytkowanie hali nastąpiło 4 stycznia 2005 r. Czy sprzedaż tej nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

"Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
   
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

• wybudowaniu lub
   
• ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. (...)

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że »Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". (...)«.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do hali przemysłowej (produkcyjnej) wraz z zapleczem socjalnym posadowionej na działkach nr 1 i 2 doszło już do jej pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż 4 stycznia 2005 r. Wnioskodawca przystąpił do użytkowania hali wraz z zapleczem socjalnym i budynek hali był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej opodatkowanej w całym okresie jej posiadania. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W związku z tym pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą tego budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Zatem planowana dostawa budynku hali przemysłowej (produkcyjnej) wraz z zapleczem socjalnym objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 września 2016 r., nr IBPP1/4512-427/16-1/MG)