Opodatkowanie miesięcznego wynagrodzenia członka zarządu

Z umowy wynika, że członek zarządu niebędący pracownikiem spółki z o.o. pełniący swą funkcję na podstawie powołania, przez okres trwania mandatu będzie otrzymywał miesięczne wynagrodzenie w kwocie 100 zł brutto. Czy od takiej należności spółka powinna pobierać zaliczkę na podatek, czy zryczałtowany podatek dochodowy?

W przypadku gdy w umowie z członkiem zarządu wprost nie określono kwoty wynagrodzenia, a jedynie kwotę wynagrodzenia należnego miesięcznie, od dokonywanych wypłat należy pobierać zaliczki na podatek dochodowy.

W sytuacji gdy członek zarządu pełni swą funkcję na podstawie powołania, uzyskane przez niego z tego tytułu przychody kwalifikuje się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 7 updof. Od należności uzyskiwanych przez członka zarządu pełniącego swą funkcję na podstawie powołania może być pobrany zryczałtowany podatek dochodowy lub zaliczka na podatek.

Opodatkowanie 18% zryczałtowanym podatkiem dochodowym stosuje się, gdy są łącznie spełnione warunki wymienione w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. Ten sposób opodatkowania ma więc zastosowanie, gdy kwota należności określona w umowie nie przekracza 200 zł i umowa została zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pytaniu wynika, że w umowie strony zawarły zapis, że należność za pełnienie na podstawie powołania funkcji członka zarządu będzie płatna przez okres trwania mandatu członka zarządu po 100 zł miesięcznie. W umowie tej nie została więc wprost określona kwota należności za wykonywane czynności, a jedynie kwota wynagrodzenia należnego miesięcznie. Tym samym nie została spełniona jedna z przesłanek wskazanych w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. Fakt ten wyklucza możliwość opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu zryczałtowanym podatkiem dochodowym nawet wówczas, gdy wartość miesięcznego przychodu nie przekracza 200 zł. Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych (m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 29 września 2015 r., nr ITPB2/4511-791/15/MU oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 maja 2015 r., nr IPTPB1/4511-129/15-2/MD).

Płatnik w opisanej sytuacji obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek według reguł określonych w art. 41 updof. Biorąc pod uwagę fakt, że wynagrodzenie z tytułu pełnienia na podstawie powołania funkcji członka zarządu nie podlega składkom ZUS, to płatnik obowiązany jest przysługujące członkowi zarządu wynagrodzenie pomniejszyć o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof, tj. o kwotę 111,25 zł, a następnie od tak obliczonej kwoty pobrać zaliczkę na podatek, stosując najniższą stawkę podatku określoną w skali podatkowej, tj. 18%.