Stawka podatku dla honorarium należnego artyście

Teatr nawiązał współpracę z artystą, który ma miejsce zamieszkania na Ukrainie. Na każdorazowy udział artysty w przedstawieniu podpisywana jest odrębna umowa, w której ustalana jest kwota honorarium. Czy teatr, jako płatnik, powinien pobierać zryczałtowany podatek dochodowy?

Tak. W zależności od wysokości kwoty honorarium określonej w umowie zawartej z artystą, płatnik powinien pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20% lub 18% przychodu.

Podatek dochodowy od przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 updof, tj. m.in. z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, uzyskanych przez osoby mające miejsce zamieszkania za granicą, co do zasady, pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Tak wynika z art. 29 ust. 1 pkt 1 updof. Niemniej jednak, jeżeli zachodzą okoliczności wskazane w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof, to płatnik powinien pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 18% przychodu. Podatek w tej wysokości należy pobrać, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł.

Jak wynika z art. 29 ust. 2 i art. 30 ust. 9 updof, powołane przepisy (tj. art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30 ust. 1 pkt 5a updof) stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednak zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową możliwe jest pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

Stosownie do art. 17 konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1994 r. nr 63, poz. 269 ze zm.), dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, z osobiście wykonywanej w tym charakterze działalności w drugim umawiającym się państwie, może być opodatkowany w tym drugim państwie (tu: w Polsce).

Teatr dokonując wypłat należności artyście mającemu miejsce zamieszkania na Ukrainie, ma obowiązek poboru zryczałtowanego podatku w wysokości 20% lub 18% przychodu. Przy czym niższą stawkę zastosuje, jeśli kwota honorarium określona w umowie zawartej z zagranicznym artystą (niebędącym pracownikiem teatru) nie przekracza 200 zł.

Stosownie do art. 42 ust. 1 updof, podatek pobrany przez płatnika podlega wpłacie w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. Jego wpłaty należy dokonać na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Ponadto płatnik powinien pamiętać, że do końca stycznia następnego roku należy przesłać do wymienionego urzędu skarbowego zbiorczą deklarację roczną PIT-8AR (w razie zaprzestania działalności przez płatnika przed tym terminem - deklarację trzeba przesłać do dnia zaprzestania działalności).

Płatnik ma także obowiązek przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych informację IFT-1R. Powinien tego dokonać w terminie do końca:

• lutego roku następującego po roku podatkowym - gdy przekazywana jest urzędowi skarbowemu drogą elektroniczną lub podatnikowi,
   
• stycznia roku następującego po roku podatkowym - gdy składana jest urzędowi skarbowemu w formie pisemnej.

W razie zaprzestania przez płatnika działalności przed upływem wymienionych terminów informację tę należy przekazać do dnia zaprzestania działalności.

Ponadto na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, płatnik jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi i urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - informacji IFT-1.