Sposób opodatkowania wynagrodzenia z dwóch umów zlecenia, wypłaconego w jednym miesiącu

Spółka z o.o. podpisała z osobą fizyczną (niebędącą jej pracownikiem i nieprowadzącą działalności gospodarczej) dwie umowy zlecenia. Pierwszą na okres 2-8 sierpnia 2016 r. z wynagrodzeniem nieprzekraczającym 200 zł. Drugą na okres 16-18 sierpnia 2016 r. z wynagrodzeniem przekraczającym 200 zł. Czy od obu należności spółka powinna pobrać zaliczkę na podatek, skoro w sumie należności te przekraczają 200 zł i wypłacone zostaną w tym samym miesiącu?

Nie. Zaliczkę na podatek spółka powinna pobrać tylko od należności wynikającej z drugiej umowy. Wynagrodzenie z pierwszej umowy podlega opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym.

U osoby fizycznej, z którą spółka z o.o. zawarła umowy zlecenia powstanie z tego tytułu przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof. W myśl tego przepisu, do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się bowiem przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 9 updof (wyjątki nie dotyczą rozpatrywanej sytuacji).

Zasady opodatkowania przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a updof uzależnione są m.in. od wysokości należności wynikającej z umowy. Przy czym należności wynikających z więcej niż jednej umowy zawartej z danym zleceniobiorcą nie należy łączyć do celów podatkowych, nawet jeżeli zostaną wypłacone zleceniobiorcy w tym samym miesiącu.

Jeżeli kwota należności określona w umowie zlecenia zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, płatnik powinien pobrać podatek w formie ryczałtu w wysokości 18% uzyskanego przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof).

Przesłanki wynikające z powołanego przepisu w przypadku pierwszej umowy zlecenia zostały spełnione. Spółka w dniu dokonania wypłaty należności z tej umowy powinna pobrać podatek zryczałtowany. Podatek pobiera się od przychodu niepomniejszonego o koszty uzyskania przychodów ani o potrącone składki na ubezpieczenia społeczne. Natomiast podatku nie pomniejsza się o pobraną składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

W przypadku wynagrodzenia wynikającego z drugiego zlecenia spółka obowiązana jest pobrać zaliczkę na podatek.

Zasady poboru zaliczki na podatek określone są w art. 41 ust. 1 updof. W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń m.in. z tytułu umowy zlecenia osobom posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Zaliczka wynosi 18% świadczenia pomniejszonego o:

• miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof oraz
   
• potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof.

Ustaloną zaliczkę zmniejsza się następnie o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b updof, pobranej ze środków podatnika przez płatnika w wysokości nie wyższej niż 7,75% podstawy jej wymiaru.

Pobrany zryczałtowany podatek oraz zaliczkę na podatek spółka powinna przekazać do 20 dnia następnego miesiąca na rachunek właściwego dla niej urzędu skarbowego.