Zwolnienie ze względu na udział sprzedaży zwolnionej w ogólnych obrotach
» Podatnicy kontynuujący sprzedaż na rzecz osób fizycznych
W myśl § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do końca 2016 r. podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług zwolnionych z ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia (poz. 1-34) w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w całkowitym obrocie podatnika (zwanym "udziałem procentowym obrotu") realizowanym na rzecz podmiotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy, był wyższy niż 80%.
Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania, w przypadku podatników, którzy w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku podatkowego osiągnęli udział procentowy obrotu równy lub niższy 80% (§ 3 ust. 3 rozporządzenia).
| Przykład
Gminny ośrodek kultury w 2015 r. dokonał sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych na ogólną wartość 108.000 zł w tym:
Usługi wynajmu i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKWiU ex 68.20.1), których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturami, podlegają zwolnieniu z ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do końca 2016 r. na mocy poz. 26 załącznika do rozporządzenia w związku z § 2 ust. 2. Wyliczenie proporcji, o której mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 przedstawia się następująco: 88.000 zł/108.000 zł × 100% = 81,48%. Ustalono ponadto, że proporcja ta w pierwszym półroczu 2015 r. wyniosła 85%, a w drugim - 83,51%. Tak więc w tych okresach udział usług zwolnionych w ogólnej sprzedaży był wyższy niż 80%, w związku z czym gminny ośrodek kultury od 1 stycznia 2016 r. mógł korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania w zakresie całej działalności. |
Co do zasady, podatnicy, którzy w prowadzonej działalności gospodarczej korzystają ze zwolnienia podmiotowo-przedmiotowego, po zakończeniu każdego półrocza muszą liczyć się z koniecznością dokonania ponownego przeliczenia struktury obrotów.
Jeżeli w wyniku tego przeliczenia okaże się, że udział procentowy obrotu w danym półroczu będzie niższy lub równy 80%, to podatnik powinien rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym podatnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półrocza udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80% (§ 5 ust. 3).
Jedynie w przypadku, gdy na skutek utraty prawa do ww. zwolnienia podatnik musiałby zainstalować ponad 5.000 kas, do rozpoczęcia ewidencjowania sprzedaży zobowiązany będzie po upływie roku, licząc od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80% (§ 5 ust. 4 rozporządzenia).
» Podatnicy rozpoczynający sprzedaż po 31 grudnia 2014 r.
W przypadku podatników rozpoczynających sprzedaż po 31 grudnia 2014 r. - stosownie do § 3 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia - zwolnienie podmiotowe przysługuje, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy obrotu:
a) za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności,
b) za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy
- będzie wyższy niż 80%.
Podatnicy korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 4 lit. a) rozporządzenia, tracą prawo do tego zwolnienia po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym upłynął okres pierwszych sześciu miesięcy sprzedaży, jeżeli udział procentowy obrotu w tym okresie jest równy albo niższy niż 80% (§ 5 ust. 5 rozporządzenia).
| Przykład
Zakładamy, że podatnik w marcu 2016 r. rozpoczął działalność jako agent ubezpieczeniowy i dodatkowo zajmował się sprzedażą towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Usługi ubezpieczeniowe wymienione są w poz. 25 załącznika do rozporządzenia ("Usługi finansowe i ubezpieczeniowe", PKWiU 64-66), jako czynność zwolniona z ewidencjonowania, natomiast sprzedaż towarów nie podlega temu zwolnieniu. Podatnik przewidywał, iż obrót ze sprzedaży usług ubezpieczeniowych planowanych do zrealizowania do końca roku, będzie wyższy niż 80% całego obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W związku z tym nie ma on obowiązku instalowania kasy rejestrującej. Jeśli rozliczenie pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności, wykaże, że udział procentowy obrotu będzie równy lub niższy niż 80%, to podatnik będzie musiał rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży towarów od 1 listopada 2016 r. Wskazać przy tym należy, że podatnik nie będzie musiał rejestrować w kasie sprzedaży usług ubezpieczeniowych, ponieważ na mocy rozporządzenia w sprawie zwolnień usługi te zwolnione są przedmiotowo z ewidencjonowania nie później niż do 31 grudnia 2016 r. |
Natomiast w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia na mocy § 3 ust. 1 pkt 4 lit. b), u których udział procentowy obrotu za okres do końca roku podatkowego jest równy albo niższy niż 80% zwolnienie straci moc po upływie dwóch miesięcy od zakończenia tego roku podatkowego (§ 5 ust. 6 rozporządzenia).
| Przykład
Zakładamy, że podatnik w sierpniu 2016 r. rozpocznie świadczenie usług związanych z gospodarką odpadami (PKWiU 39) przede wszystkim na rzecz podmiotów gospodarczych oraz w niewielkim zakresie dla osób fizycznych. Ponadto będzie dokonywał sprzedaży artykułów gospodarstwa domowego głównie na rzecz osób fizycznych. "Usługi związane z rekultywacją i pozostałe usługi związane z gospodarką odpadami" wymienione są w poz. 13 załącznika do rozporządzenia, jako czynność zwolniona z ewidencjonowania, natomiast sprzedaż towarów nie podlega temu zwolnieniu. Podatnik przewiduje, iż obrót ze sprzedaży ww. usług (świadczonych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej) planowanych do zrealizowania do końca roku, będzie wyższy niż 80% całego obrotu na rzecz tych osób. W związku z tym podatnik nie będzie miał obowiązku instalowania kasy rejestrującej. Jeśli rzeczywisty obrót do końca 2016 r. nie będzie spełniał powyższej proporcji (sprzedaż usług będzie równa lub niższa niż 80%), to podatnik - co do zasady - będzie musiał rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży towarów od 1 marca 2017 r. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekVAT.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||