Grupa wartości niematerialnych i prawnych

Nabyliśmy grupę licencji programów komputerowych, których łączna wartość przekracza 3.500 zł, a jednostkowa jest dużo niższa. Czy można zaliczyć je do wspólnej pozycji wartości niematerialnych i prawnych i amortyzować przez okres określony ustawą o podatkową?

Licencje na programy komputerowe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, stanowią wnip (por. art. 16b ust. 1 ustawy o PDOP oraz art. 22b ust. 1 ustawy o PDOF).

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku zaliczanych do wnip, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł. Wówczas wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (por. art. 16d ustawy o PDOP). Ponadto, jak wskazano w art. 16f ust. 3 ustawy o PDOP, gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych na ogólnych zasadach albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Przepisy podatkowe nie przewidują dokonywania zbiorczych odpisów amortyzacyjnych dla jednorodnych grup niskocennych składników majątku spełniających definicje środków trwałych czy wnip.

Taki sposób amortyzacji dopuszcza natomiast art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości. Jak wynika z tego przepisu, dla środków trwałych, ale również wnip (por. art. 33 ust. 1 ustawy) o niskiej jednostkowej wartości początkowej można ustalać odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe w sposób uproszczony, przez dokonywanie zbiorczych odpisów dla grup środków (wnip) zbliżonych rodzajem i przeznaczeniem lub jednorazowo odpisując wartość tego rodzaju składnika majątku.

Uwzględniając powyższe, pomimo, że jak wskazano, ustawy o podatku dochodowym nie przewidują łączenia w grupy jednakowych wartości niematerialnych i prawnych o niskiej wartości, naszym zdaniem, taki sposób amortyzacji nie powinien być kwestionowany również dla celów podatkowych.

W efekcie takiej klasyfikacji wartość odpisu amortyzacyjnego naliczonego od wartości zbiorczej grupy wnip będzie bowiem taka sama jak suma odpisów amortyzacyjnych naliczanych od poszczególnych wnip. Zatem nie istnieje ryzyko zawyżenia wysokości takiego odpisu, a tym samym wysokości kosztów uzyskania przychodów.

Dodajmy, że zgodnie z art. 16m ust. 1 ustawy o PDOP, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od licencji (sublicencji) na programy komputerowe nie może być krótszy niż 24 miesiące, co oznacza, że maksymalna stawka amortyzacyjna może wynosić 50% rocznie.