Deklaracje związane z zakupem lub dostawą nowych środków transportu w ramach obrotu z innymi krajami Unii - VAT-10 i VAT-11

Dostawa i zakup nowych środków transportu dokonywane na terytorium Unii Europejskiej są traktowane w szczególny sposób. Zakwalifikowanie danej czynności do tej kategorii dokonywane jest wyłącznie ze względu na jej przedmiot, czyli nowy środek transportu, a nie status nabywcy i dostawcy, czy też zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy.

Podmiot kupujący nowy środek transportu z innego kraju Unii, musi rozliczyć VAT z tego tytułu, nawet jeżeli nie prowadzi on działalności gospodarczej. Zakup ten stanowi bowiem dla niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru. Podobnie jest również w przypadku sprzedaży nowego środka transportu do innego kraju Unii. Dostawa ta - bez względu na status dostawcy i nabywcy - jest bowiem uznawana za wewnątrzwspólnotową dostawę towaru (art. 13 ust. 7 ustawy o VAT).

Transakcje zakupu lub sprzedaży nowego samochodu, dokonane przez podatnika niezarejestrowanego jako podatnik VAT UE, muszą być odpowiednio udokumentowane. W tym celu należy złożyć odpowiednio deklarację:

• VAT-10 - w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu,
   
• VAT-11 - w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu.

Uwaga

Podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu nie ma zasadniczo obowiązku wykazania VAT należnego z tego tytułu, gdyż WDT - po spełnieniu określonych warunków - opodatkowane jest według stawki 0%. Może on jednak odzyskać kwotę podatku zapłaconego przy nabyciu tego pojazdu (art. 86 ust. 2 pkt 7 i art. 146c ustawy o VAT). Deklarację VAT-11 podatnik składa zatem nie po to, aby wykazać VAT należny, lecz aby odzyskać kwotę podatku naliczonego.

Deklaracji VAT-10 i VAT-11 nie składają podmioty, które rozliczają VAT z innego tytułu (czyli gdy składają deklaracje VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D a podatnicy dokonujący nabycia nowego środka transportu - także deklarację VAT-8), wówczas bowiem zakup lub sprzedaż nowego środka transportu rozliczają oni w tych deklaracjach.

Wzory deklaracji VAT-10 i VAT-11 określone są w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 2015 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowych w zakresie nowych środków transportu (Dz. U. poz. 2244).

Zgodnie z art. 99 ust. 10 ustawy o VAT deklarację VAT-10 należy złożyć w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (obowiązek ten powstaje z chwilą otrzymania nowego środka transportu, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika unijnego - art. 20 ust. 9 ustawy o VAT).

Natomiast deklarację VAT-11 - w myśl art. 99 ust. 11 ustawy należy złożyć do ostatniego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, chyba że wcześniej wystawiona została faktura dokumentująca dostawę, wówczas obowiązek ten powstanie z chwilą wystawienia faktury.