Podstawa opodatkowania

Zasady dotyczące podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów reguluje art. 30a ustawy o VAT, który odnosi się do art. 29a określającego podstawę opodatkowania dla dostawy towarów na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania powinno być wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Podstawa opodatkowania nie obejmuje samego podatku od towarów i usług, co zostało określone w art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy.

W art. 29a ust. 6 ustawy uwzględniono katalog elementów wchodzących w skład podstawy opodatkowania. Są to elementy wymienione również w art. 78 dyrektywy w sprawie VAT. Podstawa opodatkowania obejmie więc:

• podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku (tj. podatku od towarów i usług),
   
• koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Natomiast w art. 29a ust. 7 ustawy wskazano, które elementy nie są wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Są to:

• kwoty stanowiące obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty,
   
• opusty i obniżki cen, uwzględnione w momencie sprzedaży,
   
• kwoty otrzymane od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji dla potrzeb podatku.

Nie dotyczy to "refakturowania", które jest dokonywane we własnym imieniu i na rzecz innych osób.

Z kolei, zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy, podstawę opodatkowania podatnicy obniżają o:

• kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,
   
• wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12,
   
• zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło,
   
• wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Podstawą opodatkowania dla nietransakcyjnego przemieszczenia towarów uznawanego za WNT jest cena nabycia towarów, a gdy jej nie będzie - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów. Istnieje również możliwość ustalania podstawy opodatkowania w oparciu o cenę nabycia nie tylko towarów, ale i towarów podobnych, co wprost odzwierciedla przepis art. 74 dyrektywy w sprawie VAT.

Podstawę opodatkowania w przypadku otrzymania zwrotu podatku akcyzowego po dokonaniu WNT należy obniżyć o kwotę zwróconego podatku.