WNT w deklaracji podatkowej

Podatnik wykazuje podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji VAT, równocześnie zyskując prawo do odliczenia tego podatku jako podatku naliczonego (art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT). Odliczenie następuje pod warunkiem związku dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną.

W deklaracji dla podatku od towarów i usług przewidziane są odpowiednie rubryki dla wykazania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i należnego z tego tytułu podatku VAT.

Czynny podatnik VAT rozlicza nabycie wewnątrzwspólnotowe i VAT należny w rubrykach 23-24 deklaracji VAT składanej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu lub kwartale). Równocześnie kwota tego podatku z tytułu WNT wykazywana jest w części D tej samej deklaracji jako kwota podatku naliczonego, jeśli tylko nabycie związane jest z czynnościami uprawniającymi do odliczenia podatku.

Warto podkreślić, że obowiązek podatkowy od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz prawo do odliczenia tego podatku powstają w tym samym okresie rozliczeniowym, co przy założeniu prawa do pełnego odliczenia VAT powoduje brak obowiązku zapłaty podatku z tytułu tego nabycia.

Ustawodawca przewidział również sytuacje, gdy podmiot niebędący czynnym podatnikiem zobligowany jest do rozliczenia VAT z tytułu WNT. Dla tej grupy podatników przeznaczony jest formularz VAT-8.

Wzór deklaracji VAT-8 stanowi załącznik nr 5 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 394).

Obowiązek składania deklaracji VAT-8 mają podatnicy, którzy nie są obowiązani do składania deklaracji VAT-7, VAT-7K i VAT-7D, ale dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i u których wartość tego nabycia przekroczyła kwotę 50.000 zł, lub - w sytuacji gdy wartość ta nie przekroczyła tej kwoty - podjęli decyzję o opodatkowaniu tego nabycia, co potwierdzili stosownym zawiadomieniem złożonym w urzędzie skarbowym.

Deklarację VAT-8 składać zatem mogą:

1) rolnicy ryczałtowi,

2) podatnicy, którzy wykonują jedynie czynności inne niż opodatkowane podatkiem VAT, i którym nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,

3) podatnicy zwolnieni od podatku ze względu na osiągnięte obroty,

4) osoby prawne, które nie są podatnikami,

- którzy dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, i u których wartość tego nabycia przekroczyła kwotę 50.000 zł, lub - w sytuacji gdy wartość tego nabycia nie przekroczyła tej kwoty ani w trakcie bieżącego ani poprzedniego roku podatkowego - podjęli decyzję o opodatkowaniu tych transakcji.

Podatnicy zobowiązani do składania deklaracji VAT-8 za okresy miesięczne przekazują ją w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Należy pamiętać, że deklaracje podatkowe składa się bez względu na to, czy w danym miesiącu powstał obowiązek podatkowy z tytułu zdarzeń gospodarczych, które obejmują te formularze.

Brak deklaracji wysyłanych do urzędu skarbowego może być sygnałem, że podatnik zaprzestał wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W takim przypadku, na podstawie art. 96 ust. 8 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego może wykreślić podatnika z rejestru podatników VAT.

Warto jednak zwrócić uwagę na fakt, że brak czynności opodatkowanych nie zawsze oznacza u podatnika zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej. Sam brak czynności opodatkowanych nie może przesądzać o konieczności wykreślenia podatnika z rejestru. Może się to bowiem wiązać ze specyfiką wykonywanej działalności gospodarczej. Podatnicy mogą np. świadczyć usługi zwolnione z opodatkowania lub takie, które nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Urząd skarbowy powinien przede wszystkim dysponować informacjami, które potwierdzają nie tyle zaprzestanie wykonywania czynności opodatkowanych, co raczej działalności gospodarczej w ogóle. Może o tym świadczyć m.in. nieskładanie przez dłuższy czas deklaracji podatkowych.

Niezłożenie deklaracji podatkowej za 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały oznacza również, że naczelnik urzędu skarbowego wykreśli podatnika z rejestru podatników VAT UE (art. 97 ust. 15 ustawy). Jeśli wcześniej naczelnik dokona wykreślenia przedsiębiorcy z rejestru podatników VAT, oznacza to równoczesne usunięcie go z rejestru podatników VAT UE (art. 97 ust. 16 ustawy).