podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Kredyt, pożyczka i inne formy finansowania działalności - Dodatek nr 9 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 10 (418) z dnia 20.05.2016

Skutki podatkowe zawarcia umowy leasingu operacyjnego

Prowadzę działalność gospodarczą, którą rozliczam w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Na potrzeby tej działalności zamierzam wziąć w leasing samochód osobowy. Jakie warunki musi spełniać umowa, aby można było uznać, że jest to umowa leasingu operacyjnego? Jakie korzyści są związane z używaniem samochodu w ramach takiej umowy?

Leasing w rozumieniu ustawy o PIT

Stosownie do art. 23a pkt 1 updof, przez umowę leasingu rozumie się taką umowę, na mocy której jedna ze stron, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie:

  • podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne,
     
  • grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Gdy umowa leasingu spełnia wymogi określone w art. 23b ust. 1 updof, mówimy o leasingu operacyjnym. Wspomniane wymogi dotyczą czasu trwania umowy leasingu oraz sumy opłat określonych w umowie.

Czas trwania leasingu

Aby umowa zawarta przez przedsiębiorcę była uważana na gruncie podatku dochodowego za umowę leasingu operacyjnego, czas jej trwania powinien być określony, przy czym musi wynosić co najmniej:

  • 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo
     
  • 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości.

Pojęcie normatywnego okresu amortyzacji definiuje art. 23a pkt 4 updof. W odniesieniu do środków trwałych, przez normatywny okres amortyzacji rozumie się okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych, zrównują się z wartością początkową środków trwałych.

Jak wynika z pytania, podatnik zamierza wziąć w leasing samochód osobowy. Dla tego rodzaju środków trwałych stawka amortyzacyjna określona w Wykazie stawek amortyzacyjnych wynosi 20%. Normatywny okres amortyzacji samochodu osobowego wynosi zatem 5 lat. Tym samym, czas trwania umowy leasingu operacyjnego, którego przedmiotem jest samochód osobowy, nie może być krótszy niż 2 lata (tj. 5 lat x 40%).

Suma opłat określonych w umowie

Przechodząc do omówienia drugiego warunku decydującego o uznaniu umowy za umowę leasingu operacyjnego, należy zauważyć, że suma opłat określonych w umowie musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej środka trwałego będącego przedmiotem leasingu. W sytuacji natomiast gdy dany składnik majątku jest przedmiotem kolejnej umowy leasingu zawartej przez leasingodawcę, suma wspomnianych opłat musi odpowiadać co najmniej wartości rynkowej przedmiotu leasingu z dnia zawarcia następnej umowy.

Przy ustalaniu sumy opłat określonych w umowie leasingu uwzględnia się opłaty na rzecz leasingodawcy, w szczególności: opłatę wstępną (czynsz inicjalny), raty leasingowe, cenę wykupu.

Jak wynika z art. 23b ust. 1 pkt 3 updof, opłaty te należy uwzględniać w kwotach netto, tj. pomniejszonych o wartość należnego podatku VAT. Co istotne, w przywołanym przepisie brak jest zastrzeżenia, że chodzi o podatek VAT, który podatnik (nabywca) ma prawo odliczyć zgodnie z odrębnymi przepisami. Wskazywałoby to więc, że przy ustalaniu sumy opłat trzeba pominąć pełną wartość tego podatku, w tym również tę jego część, która nie podlega odliczeniu.

Dalsze ograniczenia wprowadza art. 23j ust. 2 updof. Z jego uregulowań wynika, że do sumy opłat określonych w umowie, ustalanej na potrzeby kwalifikacji tej umowy jako umowy leasingu operacyjnego, nie wlicza się:

  • płatności na rzecz leasingodawcy za świadczenia dodatkowe, o ile są one wyodrębnione z opłat leasingowych,
     
  • podatków, w przypadku których obowiązek podatkowy ciąży na leasingodawcy z tytułu własności lub posiadania środków trwałych, będących przedmiotem umowy leasingu, oraz składek na ubezpieczenie tych środków trwałych, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że ciężar tych podatków i składek będzie ponosił leasingobiorca niezależnie od opłat za używanie,
     
  • kaucji określonej w umowie leasingu wpłaconej leasingodawcy przez leasingobiorcę.
Przykład

Podatnik w ramach działalności gospodarczej zawarł umowę leasingu samochodu osobowego.

W umowie tej przyjęto następujące warunki:

- czas trwania umowy  3 lata,
- wartość początkowa samochodu 124.390,24 zł,
- opłata wstępna (netto) 49.756,10 zł,
- suma miesięcznych rat leasingowych (netto) 77.721,35 zł,
- cena wykupu po zakończeniu umowy (netto) 1.243,90 zł.

Suma opłat ustalonych w umowie, pomniejszonych o należny VAT, wynosi 128.721,35 zł (49.756,10 zł + 77.721,35 zł + 1.243,90 zł) i jest wyższa od wartości początkowej przedmiotu leasingu. Spełniony jest również warunek odnoszący się do okresu trwania umowy. Oznacza to, że przedmiotowa umowa spełnia wymagania konieczne do uznania jej za umowę leasingu operacyjnego.

Korzyści związane z leasingiem samochodu osobowego

Leasing jest popularną formą finansowania zakupu samochodów osobowych, gdyż daje pewne korzyści, zwłaszcza w rozliczeniu podatku dochodowego. Korzyści, o których mowa polegają w szczególności na:

a) zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów:

    • wydatków związanych z eksploatacją samochodu na potrzeby prowadzonej działalności, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu,
       
    • opłat za używanie samochodu, bez względu na jego wartość początkową ustaloną przez leasingodawcę,

b) wykupieniu samochodu po cenie określonej w umowie do majątku osobistego, a w konsekwencji kwalifikowania przychodu ze sprzedaży samochodu do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d updof, o ile zbycie następuje przed upływem sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; natomiast zbycie po tym terminie jest neutralne podatkowo.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.