Refakturowanie usług
W grudniu 2015 r. spółka poniosła koszt transportu towarów do kontrahenta. Transport odbył się 17 grudnia 2015 r., a fakturę dokumentującą tę usługę wystawiono 21 grudnia 2015 r. Spółka obciążyła kontrahenta kosztami transportu, wystawiając refakturę 4 marca 2016 r. Kiedy w opisanym przypadku należy rozpoznać przychód?
W opisanym przypadku za datę powstania przychodu należy uznać dzień wystawienia refaktury, tzn. 4 marca 2016 r. (o ile spółka nie otrzymała wcześniej zapłaty).
Zasady podatkowego rozpoznawania momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej są określone w art. 14 ust. 1c, 1e i 1h-1j updof oraz art. 12 ust. 3a, 3c-3g updop. Przy czym w opisanym przypadku na uwagę zasługuje art. 14 ust. 1c i 1e updof oraz art. 12 ust. 3a i 3c updop.
W myśl art. 14 ust. 1c updof oraz art. 12 ust. 3a updop, za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uznaje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Jeżeli jednak strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 14 ust. 1e updof oraz art. 12 ust. 3c updop).
Czynność refakturowania nie została uregulowana normatywnie, lecz stanowi akceptowaną przez organy podatkowe praktykę odsprzedaży usług, nabytych uprzednio przez podatnika we własnym imieniu, lecz na rzecz i w interesie rzeczywistego, finalnego odbiorcy tej usługi. Należy zaznaczyć, że aby można było mówić o refakturowaniu, do ceny usługi nie może być doliczana marża.
Według utrwalonej wykładni organów podatkowych, jeżeli strony ustaliły, że refakturowane usługi są rozliczane w okresach rozliczeniowych, to za datę powstania przychodu należy przyjąć ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej refakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Natomiast jeżeli umowa (ani treść refaktury) takich okresów nie zawiera, to za dzień powstania przychodu z refaktury należy przyjąć dzień wystawienia refaktury, a nie dzień, w jakim wykonano usługę, ani nie dzień wystawienia faktury pierwotnej. Nie dotyczy to jedynie przypadku, gdy przed dniem wystawienia refaktury otrzymano zapłatę - wówczas przychód powstaje w dniu uregulowania należności.
Przykład takiego stanowiska odnajdziemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 27 lutego 2013 r., nr ILPB1/415-1120/12-4/AG i Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 10 października 2014 r., nr ITPB3/423-313/14/PS.
Z opisanego stanu faktycznego nie wynika, by refaktury wystawiane były w okresach rozliczeniowych, tj. by strony ustaliły, że refakturowane usługi są rozliczane w okresach rozliczeniowych. Przyjmując takie założenie, należy uznać, że spółka osiągnęła przychód należny z tytułu refaktury w dacie jej wystawienia, tj. 4 marca 2016 r., a jeżeli wcześniej otrzymała zapłatę - w dniu uregulowania należności przez kontrahenta.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PodatekDochodowy.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||