Odliczanie składek ubezpieczeniowych przy zagranicznych dochodach

Podatnik zamieszkały w Polsce w roku podatkowym uzyskiwał dochody wypłacane przez polskiego pracodawcę za pracę w Niemczech oraz w kraju. Po zakończeniu roku otrzymał od pracodawcy w informację PIT-11 oraz informację o dochodach uzyskanych w Niemczech, w której pracodawca wykazał wysokość wynagrodzenia uzyskanego z zagranicy oraz kwotę pomniejszenia przychodu o dochód zwolniony (30% diety za każdy dzień pobytu), a także kwotę dochodu do ustalenia stopy procentowej podatku. W otrzymanych dokumentach była także informacja o odprowadzonych przez płatnika ze środków podatnika składkach ZUS oraz zdrowotnych. Czy podatnik w zeznaniu może pomniejszyć dochód oraz podatek o składki ubezpieczeniowe potrącone przez płatnika z tytułu pracy najemnej w Niemczech?

"(...) Wolna od podatku dochodowego jest część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 (ustawy o pdof - przyp. red), przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w (...) stosunku pracy (...), w kwocie odpowiadającej 30% diety, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (...).

(...) zapłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych składki na ubezpieczenie podlegają odliczeniu pod warunkiem, że podstawy ich wymiaru nie stanowi dochód (przychód), zwolniony od podatku na podstawie ustawy ani dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na takich samych zasadach odliczeniu podlegają składki dotyczące ubezpieczeń zdrowotnych. (...)

Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że w zeznaniu rocznym - co do zasady - składki na ubezpieczenie społeczne potrącone przez płatnika i odprowadzone do ZUS z wynagrodzeń Wnioskodawcy za pracę najemną w Niemczech podlegają odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast pobrane przez płatnika i zapłacone do NFZ w Polsce składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b) tejże ustawy.

Odliczenie nie może mieć jednak zastosowania do składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, których podstawą wymiaru był dochód zwolniony od podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku uzyskiwania dochodów z zagranicy, nie podlegają więc odliczeniu składki obliczone od wynagrodzenia Zainteresowanego w części zwolnionej od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...)"

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 września 2015 r., nr ILPB2/4511-1-598/15-2/TR)