podatek VAT, podatek dochodowy, ulgi, odliczenia, zwolnienia podatkowe
lupa
A A A

Opodatkowanie dochodów osób fizycznych uzyskanych za granicą w 2015 r. - Dodatek nr 10 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 9 (908) z dnia 20.03.2016

Obliczenie dni pobytu pracownika w innym państwie

Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, obliczanie długości pobytu w danym państwie jest dokonywane poprzez stosowanie metody opartej na "dniach fizycznej obecności". Oznacza to, że każda część dnia, nawet bardzo krótka, spędzona przez pracownika w danym państwie, liczy się jako cały dzień obecności w tym państwie przy obliczaniu okresu 183 dni. Do dni, w których podatnik przebywa w danym kraju, należy zatem zaliczyć: dzień przyjazdu i wyjazdu, wszystkie dni spędzone w danym państwie, nawet jeżeli są dniami wolnymi od pracy, jak soboty, niedziele, święta, urlopy (zarówno przed, w czasie, jak i po zakończeniu pracy), krótkie przerwy (szkolenia, strajki, zamknięcie przedsiębiorstwa, brak dostaw, dni choroby).

Natomiast nie bierze się pod uwagę dni spędzonych w tym państwie w czasie przejazdu tranzytem między dwoma miejscami położonymi poza tym państwem (Model Konwencji OECD Komentarz pod redakcją Bogumiła Brzezińskiego, Wyd. Oficyna Prawa Polskiego 2010 r.).

Przykład

Firma wysłała pracownika do pracy w Danii. W piątek wieczorem pracownik wyjechał z Danii na weekend do Polski. W niedzielę wieczorem pracownik powrócił do Danii. Oznacza to, że tylko przez jeden dzień (czyli w sobotę) pracownik nie przebywał na terytorium Danii. Zatem tego dnia nie należy wliczać do okresu pobytu pracownika na terenie Danii.

Przepisy nie określają, jak w omawianej sytuacji należy ewidencjonować i dokumentować fakt wyjazdu pracownika na weekend do Polski. Jako dowód należy zatem dopuść wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej).

UWAGA! W zależności od rozwiązań przyjętych w konkretnej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, okres pobytu pracownika na terytorium drugiego państwa należy liczyć:

  • w ciągu danego roku podatkowego/kalendarzowego (np. umowa z Austrią, Irlandią, Francją, Ukrainą, USA),

bądź

  • podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu rozpoczynającego się lub kończącego się w danym roku podatkowym (np. umowa z Belgią, Holandią, Niemcami, Norwegią, Wielką Brytanią).
Przykład

Polska firma oddelegowała do pracy we Francji swojego pracownika, który ma miejsce zamieszkania w Polsce. Firma ta nie posiada we Francji ani zakładu, ani stałej placówki w rozumieniu art. 5 polsko-francuskiej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Pracownik firmy przebywał we Francji w okresie od 20 sierpnia 2014 r. do 31 maja 2015 r.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 lit. a) polsko-francuskiej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, okres pobytu pracownika na terytorium drugiego państwa należy liczyć w danym roku podatkowym. W przedstawionej sytuacji pracownik przebywał we Francji:

  • 134 dni w 2014 r.,
     
  • 151 dni w 2015 r.

Tak więc w każdym z tych lat pracownik nie przebywał we Francji dłużej niż 183 dni, a zatem przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 15 ust. 2 polsko-francuskiej umowy, dochody tego pracownika podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

Natomiast obliczenie dni pobytu pracownika w drugim państwie w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym - jest bardziej skomplikowane.

Zgodnie z Komentarzem do art. 15 Modelowej Konwencji, do obliczania 183 dni pobytu pracownika w drugim państwie należy brać pod uwagę wszystkie możliwe kolejne dwunastomiesięczne okresy, nawet okresy, które do pewnego stopnia pokrywają się z innymi.

W takiej sytuacji bieg okresu pobytu w danym państwie nie kończy się 31 grudnia danego roku, lecz jest kontynuowany w nowym roku podatkowym.

W konsekwencji, jeżeli na pobyt danej osoby w drugim państwie składa się kilka krótkich okresów, wtedy do ustalenia dni pobytu w tym państwie uwzględnia się wszystkie wcześniejsze okresy pobytu w dwunastomiesięcznym okresie, występujące w różnych latach podatkowych (tak stwierdził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 6 listopada 2015 r., nr IPPB4/4511-871/15-8/JK).

Zatem w celu ustalenia, czy pobyt pracownika w drugim państwie łącznie nie przekroczył 183 dni w okresie dwunastu miesięcy, rozpoczynającym się lub kończącym się w danym roku podatkowym, należy brać pod uwagę okres dwunastu miesięcy liczony "do przodu" od każdorazowego przybycia pracownika do drugiego państwa, ale także okres dwunastu miesięcy liczony "wstecz" od dnia każdorazowego wyjazdu tego pracownika z drugiego państwa.

Przykład

Do realizacji kontraktów na terenie Niemiec polska spółka deleguje swoich pracowników, którzy mają miejsce zamieszkania w Polsce. Spółka nie posiada w Niemczech ani zakładu, ani stałej placówki w rozumieniu art. 5 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pracownik spółki przebywał w Niemczech w następujących okresach:

  • od 10 stycznia 2014 r. do 31 stycznia 2014 r. (tj. 22 dni),
     
  • od 1 kwietnia 2014 r. do 31 lipca 2014 r. (tj. 122 dni),
     
  • od 1 lutego 2015 r. do 31 maja 2015 r. (tj. 120 dni).

Zgodnie z art. 15 ust. 2 lit. a) polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, okres pobytu pracownika na terytorium drugiego państwa należy liczyć podczas dwunastomiesięcznego okresu rozpoczynającego się lub kończącego się w danym roku podatkowym.

W takiej sytuacji, licząc dwanaście miesięcy "do przodu":

  • pierwszy okres dwunastu miesięcy liczony dla tego pracownika to okres od 10 stycznia 2014 r. do 9 stycznia 2015 r. - w tym czasie przebywał on w Niemczech 144 dni (22 dni od 10.01.2014 r. do 31.01.2014 r. i 122 dni od 1.04.2014 r. do 31.07.2014 r.),
     
  • drugi okres dwunastu miesięcy liczony dla tego pracownika to okres od 1 kwietnia 2014 r. do 31 marca 2015 r. - w tym czasie przebywał on Niemczech 181 dni (122 dni od 1.04.2014 r. do 31.07.2014 r. i 59 dni od 1.02.2014 r. do 31.03.2015 r.),
     
  • trzeci okres dwunastu miesięcy liczony dla tego pracownika to okres od 1 lutego 2015 r. do 31 stycznia 2016 r. - w tym czasie przebywał on w Niemczech przez 120 dni (od 1.02.2015 r. do 31.05.2015 r.).

Z kolei licząc dwanaście miesięcy "wstecz":

  • pierwszy okres to okres liczony od dnia pierwszego powrotu, czyli od 31 stycznia 2014 r. do 1 lutego 2013 r. - w tym czasie pracownik przebywał w Niemczech przez 22 dni (od 10.01.2014 r. do 31.01.2014 r.),
     
  • drugi okres to okres liczony od dnia drugiego powrotu, czyli od 31 lipca 2014 r. do 1 sierpnia 2013 r. - w tym czasie pracownik przebywał w Niemczech przez 144 dni (22 dni od 10.01.2014 r. do 31.01.2014 r. i 122 dni od 1.04.2014 r. do 31.07.2014 r.),
     
  • trzeci okres to okres liczony od dnia ostatniego (trzeciego) powrotu, czyli od 31 maja 2015 r. do 1 czerwca 2014 r. - w tym okresie pracownik przebywał w Niemczech 181 dni (61 dni od 1.06.2014 r. do 31.07.2014 r. i 120 dni od 1.02.2015 r. do 31.05.2015 r.).

Tak więc w żadnym z powyższych dwunastomiesięcznych okresów, pobyt pracownika w Niemczech nie przekroczył 183 dni, co oznacza, że przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w art. 15 ust. 2 ww. umowy, dochody tego pracownika podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

październik 2020
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
28
29
30
31
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej
Przydatne linki


Portal Podatkowo-Księgowy

www.GOFIN.pl

www.Gofin.pl/Podatki

www.Gofin.pl/Rachunkowosc

www.Gofin.pl/Bilans

www.Gofin.pl/Prawnik-Radzi

www.Gofin.pl/Skladki-Zasilki

www.Gofin.pl/PIT

www.Gofin.pl/Prawo-Pracy

 
     
Narzędzia Księgowego

www.Asystent.Gofin.pl

www.Newslettery.Gofin.pl

www.Tarcza.Gofin.pl

www.Druki.Gofin.pl

www.Orzecznictwo.Gofin.pl

www.Terminy.Gofin.pl

www.Forum.Gofin.pl

www.Przepisy.Gofin.pl

www.WideoPomocniki.Gofin.pl

www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl

www.PrzewodnikKadrowego.Gofin.pl

www.Wskazniki.Gofin.pl

www.Interpretacje.Gofin.pl

www.PrzewodnikKsiegowego.Gofin.pl

www.WszystkoDlaKsiegowych.pl

www.Kalkulatory.Gofin.pl

www.PytaniaCzytelnikow.Gofin.pl

 
     
Serwisy specjalistyczne

www.AutowFirmie.pl

www.PodatekodNieruchomosci.pl

www.StawkiVAT.pl

www.Czas-Pracy.pl

www.PodatekPCC.pl

www.UmowyCywilnoprawne.pl

www.EmeryturyiRenty.pl

www.PodatekVAT.pl

www.UmowyoPrace.pl

www.KalkulatoryPodatkowe.pl

www.PodatkiLokalne.pl

www.UrlopyPracownicze.pl

www.KasaFiskalna.pl

www.PoradnikKsiegowego.pl

www.UrlopyWychowawcze.pl

www.KodeksCywilny.pl

www.PoradyPodatkowe.pl

www.VademecumBHP.pl

www.KodeksPracy.pl

www.Prawnik-Rodzinny.pl

www.VademecumKadrowego.pl

www.KodeksSpolek.pl

www.PrzepisyPrawne.pl

www.VademecumKsiegowego.pl

www.LeasingFinansowy.pl

www.ReprezentacjaiReklama.pl

www.VademecumPodatnika.pl

www.LeasingOperacyjny.pl

www.RozliczeniaPodatkowe.pl

www.ZakladamyFirme.pl

www.OdliczeniaVAT.pl

www.RozliczenieDelegacji.pl

www.ZasilekChorobowy.pl

www.OrdynacjaPodatkowa.pl

www.RozliczenieWynagrodzenia.pl

www.ZasilekMacierzynski.pl

www.PlanKont.pl

www.SerwisBudzetowy.pl

www.Zasilki.pl

www.PodatekAkcyzowy.pl

www.SkladkaZUS.pl

www.ZFSS.pl

www.PodatekDochodowy.pl

www.SrodkiTrwale.pl

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.