Zasady stosowania ulgi

Komu przysługuje ulga?

Ulga abolicyjna odliczana jest od podatku. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym.

Ulgę tę mogą stosować podatnicy, którzy spełniają łącznie następujące warunki:

• podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
   
• rozliczają w Polsce podatek obliczany według skali podatkowej lub podatek liniowy, lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z art. 13a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym),
   
• osiągają za granicą dochody, do których ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia,
   
• uzyskują za granicą dochody:
   
• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście, z działalności gospodarczej, lub
   
• z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, z wykonywanej poza Polską działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi.

Ulgi abolicyjnej nie mogą stosować osoby osiągające dochody w tzw. rajach podatkowych, czyli w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową (wymienia je rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2015 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - Dz. U. poz. 599).

Stosowanie ulgi

W dwustronnych umowach w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę oraz przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych funkcjonują dwie metody unikania podwójnego opodatkowania. Są to:

a) metoda wyłączenia z progresją oraz

b) metoda proporcjonalnego odliczenia.

Różnią się one sposobem wyliczenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych, co prowadzi do sytuacji, w której przy tym samym dochodzie i podatku zapłaconym za granicą podatek obliczony według metody proporcjonalnego odliczenia jest wyższy od podatku obliczonego według metody wyłączenia z progresją. Różnice te eliminuje tzw. ulga abolicyjna (art. 27g updof). Mechanizm tej ulgi polega na tym, że od podatku dochodowego, obliczonego odpowiednio:

• według skali podatkowej,
   
• 19% stawki podatku liniowego lub
   
• stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, odlicza się kwotę stanowiącą różnicę między kwotą podatku obliczonego metodą proporcjonalnego odliczenia a kwotą podatku obliczonego przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.

Przy obliczaniu kwoty ulgi abolicyjnej brak jest podstaw do stosowania zaokrągleń na zasadach określonych w Ordynacji podatkowej.

Dokumentowanie prawa do ulgi

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają szczególnego sposobu dokumentowania dla potrzeb ulgi abolicyjnej. Podatnik korzystający z tej ulgi powinien jednak posiadać dowód potwierdzający zapłatę podatku za granicą.