Odpłatne zbycie środka trwałego sfinansowanego dotacją

W 2018 r. skorzystałem z programu unijnego, otrzymując premię na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Z uzyskanej premii sfinansowałem w 100% zakup maszyn do swojej firmy. Składniki te uznałem za środki trwałe, ale odpisy amortyzacyjne naliczane od ich wartości, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof nie stanowiły kosztów podatkowych (dotacja nie była moim przychodem - art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o pdof). Po kilku latach w związku z planowaną likwidacją działalności gospodarczej, maszyny zostały sprzedane. Czy jako koszty uzyskania przychodu z tej transakcji można przyjąć całą niezamortyzowaną wartość tych maszyn?

"(...) Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty (...) z tytułu zużycia środków trwałych (...) dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków (...) odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z przepisu tego wynika zatem, że jeśli środek trwały został sfinansowany dotacją, to część odpisu amortyzacyjnego (w części sfinansowanej dotacją) nie stanowi kosztu uzyskania przychodów (jeśli środek trwały jest sfinansowany dotacją w całości, to odpisy w całości nie stanowią kosztów uzyskania przychodów). Z powołanego artykułu nie wynikają inne ograniczenia w zaliczaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów (w szczególności hipoteza tego przepisu nie odnosi się do sytuacji odpłatnego zbycia środka trwałego).

Przy uwzględnieniu (...) art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochód oblicza się jako różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie zbywanych składników majątku, pomniejszonymi o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych, bez względu na to, czy odpisy zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, czy też nie. Inaczej mówiąc, przy sprzedaży środka trwałego kosztem uzyskania przychodów jest różnica między wartością początkową środka trwałego a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Na sumę odpisów amortyzacyjnych, o której tu mowa, składają się zarówno odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jak również odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 23 ust. 1 tej ustawy.

Na podstawie powyższych regulacji i przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzam, że niezamortyzowana część środków trwałych, w części sfinansowanych z dotacji, w momencie ich sprzedaży będzie stanowić koszty uzyskania przychodów.

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży tych środków trwałych winien Pan pomniejszyć o ich niezamortyzowaną wartość, tj. różnicę między wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Podsumowanie: w momencie sprzedaży przez Pana nie w pełni zamortyzowanych środków trwałych, których zakup w całości został sfinansowany dotacją, (...) kosztem uzyskania przychodów będzie cała niezamortyzowana wartość środków trwałych, mimo braku Pana wkładu własnego. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 11 października 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.661.2024.1.AG)