Czynsz dzierżawny a wartość początkowa

Spółka w ramach swojej działalności realizuje projekty związane z odnawialnymi źródłami energii (projekty OZE). W związku z ich rozwojem będzie zawierała wieloletnie umowy dzierżawy gruntu z osobami fizycznymi. Czynsz dzierżawny ustalony zostanie w sposób rynkowy. Dzierżawiony grunt w całości przeznaczony będzie pod wskazane projekty inwestycyjne. Czy wydatek na czynsz dzierżawny związany z zawieranymi umowami dzierżawy, ponoszony do momentu oddania projektów OZE do użytkowania, powiększa wartość początkową środka trwałego, od której spółka będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych obciążających koszty podatkowe?

"(...) Wskazany w art. 16g ust. 4 ustawy o CIT (o pdop - przyp. red.)katalog wydatków, które powinny podwyższyć wartość wytworzonego środka trwałego jest otwarty. Zatem wszystkie wydatki, (...) które mają wpływ na wartość początkową środka trwałego, powinny podwyższać tą wartość. Z tego powodu wszystkie koszty pozostające w bezpośrednim związku z wytworzeniem środka trwałego, stanowią składnik wartości początkowej.

(...) możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym środkiem trwałym ma decydujące znaczenie dla jego właściwej kwalifikacji. Wydatek taki może być poniesiony nawet we wczesnym stadium procesu inwestycyjnego w celu stworzenia warunków do prowadzenia inwestycji, bez których nie doszłoby do wytworzenia środka trwałego.

(...) dzierżawa gruntów nie służy ogólnej działalności Państwa, lecz realizacji konkretnej inwestycji. W związku z powyższym (...) nie ma wątpliwości, że ww. koszty nie powstałyby, gdyby Spółka nie budowała (...) środka trwałego (...).

(...) Podsumowując wykładnię przepisów (...) należy stwierdzić, że do jej elementów należy zaliczać te koszty, które są powiązane z inwestycją, której efektem było wytworzenie amortyzowanych środków trwałych, przy czym katalog wydatków dających się przyporządkować do danego przedsięwzięcia ma charakter otwarty; stanowiły element procesu wytwarzania składników majątku podatnika; wydatki miały wpływ na koszt wytworzenia środków trwałych; bez tych wydatków nie powstałyby środki trwałe, a wydatki na wytworzenie środków trwałych nie zostałyby poniesione, gdyby nie podjęto decyzji o ich wytworzeniu; dzięki poniesionym wydatkom środki trwałe są kompletne i zdatne do użytku; wszelkie zaliczone do wartości początkowej koszty zostały poniesione do dnia oddania środków trwałych do używania; żaden z poniesionych wydatków nie jest zaliczony do kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych.

W konsekwencji (...) koszty czynszu dzierżawnego wynikające z umowy dzierżawy gruntów związane są bezpośrednio z realizacją inwestycji polegającej na budowie (...), poniesione do dnia przekazania inwestycji do użytkowania są objęte zakresem przedmiotowym (...) art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem stanowią one koszt wytworzenia środków trwałych zwiększając ich wartość początkową, od której będą Państwo mogli dokonywać odpisów amortyzacyjnych i zaliczać je do kosztów (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 25 czerwca 2025 r., nr 0111-KDWB.4010.20.2025.1.AW)