Skutki obniżenia stawki amortyzacyjnej do 0%

Spółka posiada środek trwały będący siecią światłowodową amortyzowany według stawki z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Czy obniżenie na 2025 r. stawki amortyzacyjnej do 0% wpływa negatywnie na możliwość kontynuowania amortyzacji w latach kolejnych lub powoduje obowiązek korekty kosztów podatkowych? Czy w przypadku sprzedaży tego środka trwałego spółka będzie mogła zaliczyć niezamortyzowaną część jego wartości początkowej do kosztów uzyskania przychodów?

"(...) Jak stanowi art. 16i ust. 1 ustawy o CIT (o pdop - przyp. red.): Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (...) dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie (...) i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Z art. 16i ust. 5 ustawy o CIT wynika, że podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

Powołany przepis nie zabrania obniżenia stawki amortyzacyjnej danego środka trwałego nawet kilka razy i do stawki 0%. Podatnik może zatem dokonać zmiany stawki, tj. jej zmniejszenia, począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo jej zmniejszenia bądź zwiększenia uprzednio obniżonej począwszy od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Podatnik ma więc możliwość stosowania różnych stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych na każdy rok podatkowy, z tym tylko zastrzeżeniem, aby stawki te nie były wyższe od stawek określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych.

(...) zastosowanie w 2025 r. obniżonej stawki amortyzacyjnej w wysokości 0% do ww. środka trwałego:

• nie wpływa negatywnie na możliwość kontynuowania amortyzacji w latach kolejnych, gdyż wysokość obniżenia lub podwyższenia stawki amortyzacyjnej uprzednio obniżonej dla danego środka trwałego jest dowolna i pozostaje w Państwa gestii. Mogą Państwo odpowiednio podwyższać czy obniżać stawki amortyzacyjne danego środka trwałego nawet kilka razy, jednak z zastrzeżeniem dot. stawki wynikającej z Wykazu stawek amortyzacyjnych oraz terminów, w których może dojść do tych zmian, oraz
• nie powoduje obowiązku korekty kosztów podatkowych jeśli przyczyną nie jest np. błąd rachunkowy, oczywista omyłka lub błędne stosowane stawki amortyzacyjnej,

pod warunkiem, że zmiana ww. stawki została dokonana od 1 stycznia 2025 r. oraz środek trwały wykorzystywany jest do działalności (...), której dochód podlega opodatkowaniu.

(...) wysokość obniżenia stawki dla danego środka trwałego jest dowolna i pozostaje w Państwa gestii (również do wysokości 0%), co w efekcie spowoduje wydłużenie okresu amortyzacji środków trwałych. (...)

Zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży środka trwałego stanowią wydatki poniesione na ich nabycie lub wytworzenie (które zarazem składają się na wartość początkową środka trwałego), pomniejszone o dokonane odpisy amortyzacyjne, przy czym w kalkulacji należy uwzględnić zarówno odpisy amortyzacyjne stanowiące, jak i niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Powołana wyżej regulacja stanowi wyłączną podstawę do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży środków trwałych.

(...) kosztem uzyskania przychodów ze sprzedaży środka trwałego jest wartość początkowa wynikająca z ewidencji środków trwałych, która odpowiada wydatkom poniesionym na jego wytworzenie, pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych do dnia sprzedaży (...) bez względu na to, czy odpisy te zostały zaliczone do kosztów (...). Tym samym, kosztem uzyskania przychodów jest »cała« niezamortyzowana wartość środka trwałego.

Zatem (...) w przypadku sprzedaży (...) sieci światłowodowej, która nie została w pełni zamortyzowana (w tym z powodu niedokonania odpisu amortyzacyjnego w roku 2025), spółka będzie mogła zaliczyć niezamortyzowaną część jego wartości początkowej do kosztów (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 27 czerwca 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.200.2025.2.RH)