Niezamortyzowana część środka trwałego a koszty

Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej kupiłam na licytacji komorniczej nieruchomość zabudowaną budynkiem. Budynek ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i od tego czasu podlega amortyzacji służąc za magazyn. Obecnie planuję rozbiórkę i postawienie na jego miejscu budynku typowo magazynowego. Nie zamierzam przy tym zmieniać profilu działalności. Czy niezamortyzowaną wartość wyburzanego budynku mogę zaliczyć do kosztów firmowych?

"(...) Likwidacja środka trwałego nie ma związku ze zmianą rodzaju działalności gospodarczej, dlatego strata powstała w jej wyniku może być uznana za koszt uzyskania przychodów.

Co do kosztów rozbiórki likwidowanego środka trwałego (budynku) należy wskazać, że do wartości początkowej wytwarzanych środków trwałych zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z ich wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji, aż do momentu przekazania środka do używania.

(...) Zgodnie (...) z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. - przyp. red.):

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia.

Zgodnie z art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się »inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych« oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, niewymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku. (...)

Zatem w przypadku, gdy w miejscu dotychczasowego środka trwałego planowane jest wybudowanie nowego składnika majątku (środka trwałego), wówczas koszty rozbiórki (jako koszty inwestycji) zwiększą wartość początkową nowo wzniesionego środka trwałego i będą podlegały zaliczeniu do kosztów podatkowych przez odpisy amortyzacyjne od nowo wytworzonego środka trwałego.

(...) Niezamortyzowana część wartości początkowej budynku, stanowiącego środek trwały wykorzystywany w działalności gospodarczej, który zostanie zlikwidowany, może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wydatki poniesione na rozbiórkę budynku, stanowiącego środek trwały wykorzystywany w działalności gospodarczej, powinny zostać ujęte jako element wartości początkowej nowego środka trwałego (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 5 sierpnia 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.482.2025.2.KP)