Opłaty za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów

Miasto (podatnik VAT) kupiło budynek hotelu, który oddano w zarząd B. Zainteresowany noclegiem w hotelu klient decyduje na jaki czas i w jakim terminie chce skorzystać z usługi i w przypadku gdy hotel nie jest zajęty w określonym terminie - taka usługa zostaje na jego rzecz zarezerwowana. Zasady korzystania z hotelu zostały określone w regulaminie. W budynku hotelu oraz jego bezpośrednim otoczeniu obowiązuje bezwzględny zakaz palenia papierosów, w tym również papierosów elektronicznych. Zgodnie z treścią regulaminu hotelu w przypadku niestosowania się do tego zakazu zostanie naliczona na rzecz B. opłata w wysokości 500 zł za każde złamanie zakazu. Czy opłata za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów na terenie hotelu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

"(...) Istotą odszkodowań nie jest (...) płatność za świadczenie, lecz rekompensata za szkodę. W takim przypadku nie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczenie w zamian za wynagrodzenie - co oznacza, że otrzymane odszkodowanie nie wiąże się z żadnym świadczeniem ze strony podatnika. Zapłata ta nie jest też związana z zobowiązaniem się otrzymującego daną kwotę do wykonania czynności, powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji. (...)

Odnosząc się do (...) wątpliwości (...) należy stwierdzić, że opłata dodatkowa pobierana za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów na terenie hotelu nie stanowi kary umownej czy też odszkodowania, lecz jest to element wynagrodzenia za świadczenie (...) usług noclegowych. (...)

W analizowanej sprawie główny warunek dotyczący istnienia świadczeń wzajemnych został spełniony. Uiszczenie opłaty za usługę noclegową oraz, stosownie do okoliczności, kwoty odpowiadającej opłacie pobieranej z tytułu korzystania przez klienta z obiektu niezgodnie z regulaminem - a więc za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów - stanowi bowiem wynagrodzenie za usługę noclegową. Klient, który uiszcza powyższą opłatę, skorzystał z udostępnionego mu pokoju hotelowego, a wysokość dodatkowej opłaty wynika z tego, że warunki określone w regulaminie, zaakceptowane przez niego wraz z nabyciem usługi noclegowej, zostały spełnione. W związku z tym łączna kwota, jaką klient hotelu zobowiązany jest zapłacić w zamian za świadczoną przez B. usługę noclegową - w stosownych przypadkach wraz z dodatkową opłatą pobieraną z tytułu niezastosowania się do zakazu palenia papierosów, a więc zachowania niezgodnego z regulaminem - stanowi warunki, na jakich faktycznie korzysta on z udostępnionego pokoju hotelowego.

W rezultacie powyższa opłata dodatkowa ma bezpośredni związek z usługą noclegową i w konsekwencji należy ją uznać za integralną część całkowitej kwoty, którą klient zobowiązany jest zapłacić (...), decydując się na skorzystanie z pokoju hotelowego.

Ponadto pobranie opłaty za niezastosowanie się do zakazu palenia papierosów nie jest możliwe, gdy wcześniej nie zostanie wykonana usługa noclegowa, zatem obowiązek zapłaty opłaty dodatkowej za nieprzestrzeganie regulaminu (poprzez niezastosowanie się do zakazu palenia) stanowi jeden z warunków skorzystania z usługi. W konsekwencji opłata dodatkowa za niezastosowanie się do zakazu palenia oraz opłata za usługę noclegową są ze sobą powiązane i łącznie stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług - opodatkowane VAT. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2025 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.277.2025.1.IG)