Opodatkowanie VAT wynajmu miejsc noclegowych

Prowadzę działalność gospodarczą, która polega na wynajmie kwater dla pracowników firm. Sporadycznie wynajmuję osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej pokój, który nie jest wynajmowany na dłuższy czas, zwykle do miesiąca. Miejsca noclegowe, które są wynajmowane na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, spełniają wymagania dotyczące samodzielnych lokali mieszkalnych. Najemcy zobowiązują się do wykorzystywania miejsc noclegowych wyłącznie na własne cele mieszkaniowe. Czy w przypadku wynajmu miejsc noclegowych dla osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej mogę korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?

"(...) Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy (o VAT - przyp. red.):

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu (...).

Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy (o VAT - przyp. red.).

Zgodnie z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy pod symbolem PKWiU 55 wskazane są:

Usługi związane z zakwaterowaniem.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). Przepis art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę.

W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze innym niż mieszkalny oraz nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.

Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:

• świadczenie usługi na własny rachunek,
• charakter mieszkalny nieruchomości,
• mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi. (...)

Należy wskazać, że dla świadczonych przez Pana usług wynajmu miejsc noclegowych dla osoby nieprowadzącej działalności gospodarczej, sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU 55 Zakwaterowanie, przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych do tej ustawy nie przewidują zwolnienia. (...) Zatem usługi te będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki dla świadczonych usług. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 lipca 2025 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.478.2025.2.MKA)