Zakup i montaż klimatyzacji w ramach ulgi rehabilitacyjnej

Niepełnosprawna podatniczka poniosła wydatek na zakup i montaż klimatyzacji. Stanowi ona wyposażenie dostosowane do potrzeb wynikających z jej niepełnosprawności oraz ułatwia wykonanie czynności życiowych. Czy wspomniany wydatek podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Odpowiedź

Z uzasadnienia

"Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

• jest Pani osobą niepełnosprawną w stopniu znacznym, w ciągłym leczeniu onkologicznym,
• orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane dnia 24 stycznia 2024 r. przez ... Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w .... do 28 lutego 2025 r.,
• w grudniu 2024 r. poniosła Pani wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, ułatwiającej wykonywanie czynności życiowych,
• jest Pani współwłaścicielem budynku, w którym klimatyzacja została zamontowana,
• poniesione wydatki na zakup i montaż klimatyzacji stanowią wyposażenie i dostosowanie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności oraz ułatwiają wykonanie czynności życiowych,
• leczy się onkologicznie, przeszła operację, radioterapię, a teraz jest w trakcie hormonoterapii,
• choroba bardzo obniżyła Pani odporność, a zażywane leki także osłabiają Pani organizm, powodują bóle i zawroty głowy, duszności, omdlenia, zwiększoną potliwość, uderzenia gorąca, skoki ciśnienia,
• lekarz przy Pani terapii zalecił unikać przebywania w upale i w przegrzanych pomieszczeniach, dlatego zdecydowała się Pani na zakup i montaż klimatyzacji, która w znacznym stopniu poprawi i ułatwi wykonywanie podstawowych czynności życiowych podczas długotrwałych upałów, a poprzez zamontowane filtry powietrza, będzie także wentylować i filtrować powietrze, zmniejszając także ryzyko infekcji bakteryjnych czy wirusowych.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym powyżej art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie »adaptacja« rozumieć należy jako »przystosowanie«, które jednak niekoniecznie oznaczać musi »ulepszenie«, czy »przekształcenie« zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej - wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin »adaptacja« to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, »wyposażenie« to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania - to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.

Stąd też, w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego wydatku w postaci zakupu i montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pani uznać wydatki poniesione w grudniu 2024 r. na wyposażenie Pani budynku mieszkalnego w klimatyzację, czyli koszty jej zakupu i montażu, za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.32.2025.2.EC)