Zmiana roku podatkowego i obrotowego

Wspólnicy spółki podjęli uchwałę, aby rok obrotowy i podatkowy spółki stanowił okres trwający 12 kolejnych, pełnych miesięcy kalendarzowych, rozpoczynający się w dniu 1 kwietnia danego roku kalendarzowego i kończący się w dniu 31 marca kolejnego roku kalendarzowego. Zmiana została zgłoszona do KRS. Czy w tej sytuacji rok obrotowy i podatkowy spółki rozpoczynający się 1 stycznia 2025 r. powinien zakończyć się 31 marca 2026 r.?

Odpowiedź

Z uzasadnienia

"(...) rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych określony w umowie spółki, który nie musi pokrywać się z rokiem kalendarzowym. Możliwe jest dokonywanie zmian roku podatkowego. Za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Jednak okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe. Podatnik ma obowiązek zawiadomienia o zmianie roku podatkowego w zeznaniu rocznym składanym za ostatni rok podatkowy przed zmianą roku podatkowego.

Należy wskazać, że art. 8 ust. 1 ustawy o CIT w obecnym brzmieniu formułuje warunek skuteczności zmiany roku podatkowego. Aby zmiana była skuteczna, podatnik musi określić rok podatkowy w odpowiednim dokumencie regulującym jego ustrój. Zasadą jest, że zapis o zmianie roku podatkowego musi być dokonany przed rozpoczęciem nowego roku podatkowego w odpowiednim dokumencie, regulującym ustrój podatnika.

Natomiast dalsze warunki skuteczności zmiany roku podatkowego zostały sformułowane w treści art. 8 ust. 4 ustawy o CIT. Zgodnie z brzmieniem art. 8 ust. 4 ustawy o CIT o wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy.

Zatem podatnik, który zamierza dokonać zmiany roku podatkowego powinien taką zmianę zamieścić w akcie prawnym regulującym jego zasady ustrojowe przed zakończeniem poprzedniego roku podatkowego. Ponadto, w zakresie skuteczności dokonanej zmiany roku podatkowego, dla uwidocznienia takiej zmiany w rejestrze przewidziany jest termin związany z terminem złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok po zmianach. Aby powyższa informacja wywoływała oczekiwane konsekwencje, na dzień jej złożenia okoliczność, której dotyczy, powinna być już prawnie skuteczna - czyli ujawniona poprzez wpis w rejestrze KRS.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wspólnicy Spółki 20 grudnia 2024 r. na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników Spółki podjęli uchwałę dotyczącą Umowy Spółki w taki sposób, aby rok obrotowy i podatkowy Spółki stanowił okres trwający 12 kolejnych, pełnych miesięcy kalendarzowych, rozpoczynający się w dniu 1 kwietnia danego roku kalendarzowego i kończący się w dniu 31 marca kolejnego roku kalendarzowego.

Wniosek o zmianę wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym (»KRS«) został złożony przez Spółkę 20 grudnia 2024 r. Do dnia sporządzenia niniejszego wniosku Sąd Rejonowy nie wydał jeszcze postanowienia o wpisaniu ww. zmian w Umowie Spółki do KRS.

Spółka zamierza w zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, poinformować właściwego dla Spółki naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy o CIT.

Stwierdzić należy, że Wnioskodawca dopełnił ciążących na nim obowiązków związanych ze zmianą roku podatkowego, bowiem podjął uchwałę o zmianie roku podatkowego (obrotowego) przed końcem roku podatkowego, tj. przed 1 stycznia 2025 r. (ostatni rok przed zmianą roku podatkowego), złożył wniosek do KRS o zmianę umowy spółki oraz poinformuje o zmianie roku podatkowego w zeznaniu rocznym CIT-8 za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.

Powyższe okoliczności powodują skuteczną zmianę roku podatkowego Spółki. Pierwszy rok podatkowy (obrotowy) po zmianie trwać będzie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r., natomiast kolejne lata podatkowe dla Spółki będą rozpoczynać się 1 kwietnia danego roku kalendarzowego i kończyć się 31 marca kolejnego roku kalendarzowego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe, pod warunkiem, że wpis dotyczący zmiany roku obrotowego (podatkowego) zostanie dokonany w KRS do dnia złożenia zeznania za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2024 roku do 31 grudnia 2024 roku.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczącej złożenia zeznania CIT-8 w związku ze zmianą roku obrotowego i podatkowego, dokonaną przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, stwierdzić należy, że skoro dojdzie do skutecznej zmiany roku podatkowego (obrotowego) i pierwszy rok po zmianie trwać będzie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r., to zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT zeznanie CIT-8 winno zostać złożone za okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r.".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 marca 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.19.2025.1.AJ)