Koszty leczenia oraz łagodzenia bólu kręgosłupa u przedsiębiorcy wykonującego pracę siedzącą

Podatniczka jest adwokatem i prowadzi w tym zakresie działalność gospodarczą. Z uwagi na pracę głównie siedzącą - w kancelarii, w sądzie, w samochodzie, w środkach komunikacji w czasie podróży służbowych, a także noszenie ciężkich akt z pracy i do pracy, z i do sądu, odczuwa poważne dolegliwości bólowe kręgosłupa. Czy wydatki na leczenie oraz łagodzenie bólu kręgosłupa stanowią koszty uzyskania przychodów?

Odpowiedź

Z uzasadnienia

"Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani adwokatem i prowadzi w tym zakresie działalność gospodarczą. Z uwagi na pracę głównie siedzącą, a także noszenie ciężkich akt z pracy i do pracy, z i do sądu, odczuwa Pani poważne dolegliwości bólowe kręgosłupa. W związku z tym podjęła Pani leczenie u lekarza rodzinnego, który zapowiedział, że przy kontynuowaniu dolegliwości bólowych skieruje Panią na TK/rezonans. Uważa Pani, ze czas oczekiwania na badanie TK/rezonans i specjalistę to zapewne ok. 12 miesięcy, więc będzie Pani wykonać te badania prywatnie, a także uda się na prywatną wizytę do specjalisty. Obecnie od kilku tygodni zażywa Pani leki przepisane przez lekarza rodzinnego na ból kręgosłupa, a lekarz dodatkowo zalecił Pani jogę, ćwiczenia typu pilates, oddziaływanie ciepłem (sauna), basen, rehabilitację. Bez takich usług nie jest Pani w stanie unieść teczki z aktami i laptopem, sprawnie poruszać się, a nawet w pewnym momencie nie była Pani w stanie, z uwagi na ból wsiąść do samochodu. Wobec stanu zdrowia, który wynika z prowadzonej działalności, musi Pani korzystać z usług opisanych wyżej i wydatkować środki na leki i diagnostykę. Dotychczas poniosła Pani wydatki na: regularne masaże - ok. 200 zł tygodniowo, poniosła Pani koszty leków przepisanych przez lekarza rodzinnego - leków przeciwbólowych i maści przeciwbólowych, jak również regularnie ponosi Pani koszty wejścia na saunę, basen, jogę, rehabilitację, ćwiczenia. Ponadto, zamierza Pani ponieść koszty: ortopedy prywatnego, TK/rezonansu prywatnego, leków, maści przeciwbólowych, rehabilitacji prywatnej, basenu, jogi, sauny, ćwiczeń na kręgosłup i ww. koszty zamierza uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej działalności adwokackiej. W związku z dolegliwościami bólowymi kręgosłupa nie posiada Pani orzeczenia o stopniu niepełnosprawności.

Zauważyć należy, że wskazane przez Panią wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazano, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Odnosząc się do zaprezentowanego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa, należy podkreślić, że w związku z wykonywaniem zawodu adwokata i z uwagi na pracę głównie siedzącą, odczuwa Pani dolegliwości bólowe kręgosłupa, a w związku z tym ponosi Pani wydatki na leki i diagnostykę oraz łagodzeniem bólu kręgosłupa, wynikającego z charakteru pracy takich jak: koszty ortopedy prywatnego, TK/rezonansu prywatnego, leków, maści przeciwbólowych, rehabilitacji prywatnej, basenu, jogi, sauny, ćwiczeń na kręgosłup typu pilates, które mają na celu poprawę Pani stanu zdrowia. Wydatków poniesionych przez Panią w związku z koniecznością leczenia oraz łagodzenia bólu kręgosłupa nie można - ani bezpośrednio, ani pośrednio - zaliczyć do wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, gdyż bezpośrednim celem ich poniesienia jest uśmierzenie dolegliwości bólowych i zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Pani organizmu. W sytuacji bólu kręgosłupa, każda osoba, niezależnie od tego, czy prowadzi działalność gospodarczą, czy też działalności takiej nie prowadzi, podejmuje działania związane z podjęciem leczenia i zniwelowania bólu, w tym przypadku kręgosłupa. Tak więc bezpośrednim celem, jaki jest związany z ponoszeniem tego rodzaju wydatków, jest ochrona zdrowia. Wydatki na poprawę zdrowia należą do wydatków o charakterze osobistym (w tym celu wydatki te ponoszą również inne osoby) i są związane z funkcjonowaniem danej osoby w życiu społecznym, a ich poniesienie uwarunkowane jest innymi względami, aniżeli osiąganie przychodów z działalności zarobkowej. Pomimo tego, że ból kręgosłupa wynika z charakteru pracy, a leczenie wskazanych we wniosku dolegliwości jest niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej, stwierdzić należy że wydatki te są uwarunkowane ogólnym stanem Pani zdrowia, a więc są wydatkami o charakterze osobistym, co oznacza, że nie jest spełniona, w stosunku do przedmiotowych wydatków, podstawowa przesłanka zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodu zawarta w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jako wydatki mające racjonalny wpływ na prowadzoną działalność gospodarczą.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Panią w związku z leczeniem oraz łagodzeniem bólu kręgosłupa wynikającego z charakteru pracy, nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie są wydatkami ponoszonymi w celu powstania lub zwiększenia przychodu oraz zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Mają one charakter wydatków typowo osobistych, w związku z czym, nie można ich uznać za koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu powołanego powyżej art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, ww. wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Panią działalności adwokackiej".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.932.2024.4.DJD)