Czy jest przychodem kwota podatku od nieruchomości zwrócona wynajmującemu przez najemcę?

Podatnik (wynajmujący) w ramach prywatnego najmu wynajmuje nieruchomość użytkową. Z umowy najmu wynika, że najemca obowiązany jest zwracać mu kwotę podatku od nieruchomości. Czy otrzymany zwrot będzie dla wynajmującego przychodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem?

Odpowiedź

Z uzasadnienia

"(...) podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu tzw. »najmu prywatnego« jest umowa, w której strony określają wysokość czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego.

W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy najmu w zakresie pokrywania przez najemcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z przedmiotem najmu różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy najmu określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu najmu (czynsz), to otrzymana przez wynajmującego kwota jest jego przychodem.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Przysługuje Panu udział w prawie własności nieruchomości o charakterze użytkowym, której część (odpowiadającą udziałowi w prawie własności nieruchomości) od lutego 2024 r. wynajmuje Pan podmiotowi trzeciemu. Z tego tytułu osiąga Pan przychód w ramach tzw. »najmu prywatnego«. Uzyskiwany przychód opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z zawartymi umowami najmu najemca, poza czynszem najmu (odrębnie), jest zobowiązany płacić (zwracać) Panu równowartość uiszczonego przez Pana podatku od nieruchomości (od przedmiotu najmu). Podatek od nieruchomości płacony (zwracany) Panu przez najemcę równy jest wysokości kwot określonych w decyzji organu podatkowego otrzymanej przez Pana.

(...) stwierdzam, że w ramach najmu jedynie określona w umowie kwota czynszu stanowi przysporzenie majątkowe dla Pana jako wynajmującego, a tym samym generuje przychód do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast wskazany przez Pana podatek od nieruchomości, do ponoszenia którego - zgodnie z umowami najmu - jest zobowiązany najemca, nie stanowi dla Pana przysporzenia majątkowego. W zakresie uiszczania tego podatku pełni Pan jedynie rolę pośrednika między najemcą a odpowiednim organem (np. gminą).

Stąd podatek od nieruchomości nie stanowi dla Pana przysporzenia majątkowego, a tym samym nie powoduje w ramach opisanego we wniosku najmu powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym przychód dla Pana, od którego powinien Pan obliczyć ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, stanowi wyłącznie kwota otrzymana od najemcy tytułem czynszu najmu rozumianego jako oddanie nieruchomości w najem.

Podsumowanie: przekazywana przez najemcę kwota stanowiąca równowartość uiszczonego przez Pana podatku od nieruchomości, do zapłaty którego, zgodnie z postanowieniami umowy najmu, jest zobowiązany najemca, nie stanowi dla Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganym przez niektóre osoby fizyczne".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 marca 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.225.2025.1.MW)