Wyłączenia z możliwości korzystania ze zwolnienia z kasy

W § 4 rozporządzenia (analogicznie jak było do końca 2024 r.) zawarto katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia określone w § 2 i § 3 rozporządzenia.

W świetle obowiązujących od 2025 r. przepisów katalog czynności określonych w ww. przepisie został rozszerzony o:

1) dostawę:

a) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

b) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

c) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych, z wyłączeniem dostaw tych towarów:

• realizowanych przez przedsiębiorstwo górnicze, w tym kopalnię, jeżeli dostawa ta w całości zostanie udokumentowana fakturą oraz
• będącej dostawą, o której mowa w poz. 56 załącznika do rozporządzenia.

Wyżej wymienione rozwiązania będą miały zastosowanie od 1 lipca 2025 r. (§ 8 ust. 1 rozporządzenia).

2) świadczenie usług:

a) parkingu samochodów i innych pojazdów,

b) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).

Ww. czynności będą podlegały bezwzględnemu ewidencjonowaniu od dnia 1 kwietnia 2026 r. (§ 8 ust. 2 i 3 rozporządzenia).

Ponadto od 1 kwietnia 2027 r. generalnie zostanie objęta bezwzględnym obowiązkiem ewidencjonowania dostawa towarów i pozostałe świadczenie usług przy użyciu urządzeń (w tym wydających bilety w przypadku usług) obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej) z wyłączeniem usług mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0) (§ 8 ust. 4 rozporządzenia).

Należy w tym miejscu dodać, że bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania w kasie nie podlega m.in.:

• dostawa towarów przy użyciu urządzeń, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. w):
• jeżeli dostawa ta jest dokonywana przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie i nie posiadają stałego zasilania elektrycznego, a towar jest wydawany mechanicznie bez użycia prądu,
• w zakresie energii elektrycznej, o której mowa w poz. 2 załącznika do rozporządzenia (§ 4 ust. 3 pkt 1 lit. d));
• świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n), zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia (§ 4 ust. 3 pkt 2 lit. e));
• świadczenie usług przy użyciu urządzeń, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. o):
• w zakresie publicznego transportu zbiorowego, o którym mowa w poz. 58 załącznika do rozporządzenia,
• w zakresie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n), świadczonych zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia,
• w zakresie usług finansowych, o których mowa w poz. 28 załącznika do rozporządzenia (§ 4 ust. 3 pkt 2 lit. f)).

Ponadto, jeśli przedmiotem transakcji wymienionych w poz. 53 i 57 oraz 54 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień (tj. dostaw towarów i świadczenia usług rozliczanych w procedurze unijnej i nieunijnej, dostaw towarów i świadczenia usług przez podatnika korzystającego ze zwolnienia na postawie art. 113a ustawy o VAT oraz sprzedaży na odległość towarów importowanych, rozliczanej w procedurze importu) będą towary lub usługi wymienione w § 4 tego rozporządzenia, nie będzie miał zastosowania bezwzględny obowiązek prowadzenia ewidencji. Wynika tak z § 4 ust. 2 oraz ust. 3 pkt 1 lit. b) rozporządzenia.

Warto także dodać, że w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. h-l) rozporządzenia (tj. § 4 ust. 1 pkt 1 lit. h-i) obowiązującego do końca 2024 r.) odstąpiono od podawania kodów PKWiU pozostawiając jedynie opis słowny na określenie dostaw objętych bezwzględnym obowiązkiem prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Opisowe wskazanie wyłączonych ze zwolnienia kategorii towarów - jak czytamy w uzasadnieniu do rozporządzenia - uprości stosowanie tych przepisów.

Zatem w myśl obowiązujących od 2025 r. przepisów bezwzględny obowiązek ewidencjonowania sprzedaży w powyższym zakresie dotyczy nw. dostaw:

• komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
• wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
• wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
• silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
• sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych.