Zwolnienie ze względu na wartość sprzedaży

W 2025 r. dla podatników kontynuujących działalność z tytułu dokonywanej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych limit wartości sprzedaży uprawniający do zwolnienia z kas wynosi 20.000 zł. W przypadku podatników rozpoczynających sprzedaż w trakcie roku podatkowego, limit 20.000 zł określany jest w proporcji do okresu jej wykonywania. Z kolei podatnicy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2024 r. sprzedaż na rzecz ww. osób, zwolnieni są z ewidencjonowania w danym roku podatkowym, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczy w danym roku, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, kwoty 20.000 zł.

Przy czym, podatnik, który w poprzednim roku był zobowiązany do ewidencjonowania obrotów przy zastosowaniu kasy lub przestał spełniać warunki do zwolnienia z tego obowiązku, nie może korzystać ze zwolnienia ze względu na limit wartości sprzedaży.

W 2025 r. utrzymano regulacje, zgodnie z którymi nie są wliczane do limitu wartości sprzedaży uprawniającego do zwolnienia z kas, czynności, o których mowa w poz. 40 i poz. 50 załącznika do rozporządzenia (odpowiednio w poz. 35 i 47 rozporządzenia w sprawie zwolnień obowiązującego do 31 grudnia 2024 r.). Mowa tu jest o dostawie nieruchomości oraz dostawie towarów i świadczeniu usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą.

Obliczenie wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas polega na sumowaniu całej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Przy obliczaniu wartości sprzedaży, o której mowa nie uwzględnia się należnego podatku VAT (§ 3 ust. 3 pkt 2 rozporządzenia).

W przypadku natomiast podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego z VAT do wyliczenia ww. limitu należy wziąć całą wartość sprzedaży (tj. sprzedaż brutto) dokonaną na rzecz osób prywatnych, jak również rolników ryczałtowych.

Przy wyliczaniu powyższej kwoty pamiętać należy aby uwzględnić również sprzedaż towarów i usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie zwolnień jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania.

Należy także podkreślić, iż dla ustalenia wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia z obowiązku zastosowania kasy istotna jest nie tylko wartość faktycznie sprzedanych towarów czy wykonanych usług, ale także przyjęte zaliczki, zadatki czy inne należności na poczet przyszłych takich czynności, które na gruncie podatku VAT powodują powstanie obowiązku podatkowego.

Stosownie bowiem do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jeżeli w 2025 r. podatnik korzysta ze zwolnienia z ewidencjonowania, lecz w trakcie roku wartość sprzedaży dla osób prywatnych przekroczy kwotę 20.000 zł (lub limit liczony proporcjonalnie do okresu wykonywania sprzedaży w 2025 r. - jeżeli w tym roku podatnik rozpocznie sprzedaż dla ww. podmiotów), zwolnienie straci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży przekroczyła ww. limit (§ 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń dotyczących kas rejestrujących nie regulują odrębnych zasad liczenia omawianego limitu w przypadku czasowego zawieszenia działalności gospodarczej. Oznacza to, że podatnik który w bieżącym roku zawiesi działalność, może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania dopóki kwota uzyskana ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 20.000 zł w przypadku podatników kontynuujących działalność (bądź też limitu 20.000 zł wyliczonego proporcjonalnie).

Zawieszenie działalności gospodarczej związane z czasowym zaprzestaniem sprzedaży w trakcie roku podatkowego, nie ma zatem wpływu na limit wartości sprzedaży określającej prawo do skorzystania z omawianego zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy fiskalnej.