Opodatkowanie wynajmu lokali mieszkalnych

Prowadzę działalność gospodarczą i jestem czynnym podatnikiem VAT. Wynajmuję lokale mieszkalne wyłącznie na cele mieszkaniowe. Najemcą mogą być osoby prywatne - obywatele Polski i obcokrajowcy. Czy do świadczonych usług wynajmu lokali na cele mieszkaniowe dla najemców będących osobami prywatnymi (obywatel Polski, jak i obcokrajowiec) ma zastosowanie zwolnienie z VAT?

"(...) Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy (o VAT - przyp. red.):

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy (...) o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (...).

Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono PKWiU 55 usługi związane z zakwaterowaniem sklasyfikowane w PKWiU 55. (...).

Krajowe ustawodawstwo stanowi o zwolnieniu z opodatkowania usługi najmu pod warunkiem jego mieszkaniowego przeznaczenia.

Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:

• świadczenie usługi na własny rachunek,
• charakter mieszkalny nieruchomości,
• mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.

Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.

Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem wynajmu będzie lokal mieszkalny. Lokal mieszkalny udostępniany jest wyłącznie na cele mieszkaniowe, a najemca w tym lokalu - osoba fizyczna (obywatel Polski, obcokrajowiec) nie będzie prowadził żadnej działalności gospodarczej/zarobkowej. (...)

Odnosząc się zatem do kwestii budzącej Pani wątpliwość, należy stwierdzić, że na gruncie niniejszej sprawy - spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonej usługi wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zarówno dla najemcy będącego osobą prywatną - obywatelem Polski czy osobą prywatną - obcokrajowcem. (...)".

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 września 2024 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.519.2024.2.MKA)