Dofinansowanie świadczeń z ZFŚS dla pracowników i członków ich rodzin

W 2024 r. pracodawca dofinansował ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) weekendowy wyjazd do SPA dla pracowników oraz członków ich rodzin. Czy wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof limit zwolnienia od podatku w kwocie 1.000 zł ma zastosowanie łącznie do pracownika i członków jego rodziny?

Wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof limit zwolnienia od podatku w kwocie 1.000 zł ma zastosowanie łącznie do pracownika i członków jego rodziny.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 288), w ramach działalności socjalnej pracodawca może dofinansowywać ze środków ZFŚS m.in. różne formy wypoczynku pracowników i członków ich rodzin. Zasady przyznawania tego dofinansowania oraz jego wysokość powinny zostać określone w regulaminie Funduszu. Co istotne wysokość tego dofinansowania powinna uwzględniać tzw. kryterium socjalne, czyli sytuację życiową, rodzinną i materialną osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu.

Otrzymane przez pracownika świadczenia z ZFŚS stanowią u niego przychód ze stosunku pracy. W myśl bowiem art. 12 ust. 1 updof, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W szczególności są to:

• wynagrodzenia zasadnicze,
• wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
• różnego rodzaju dodatki,
• nagrody,
• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
• wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.

Przychodem pracowniczym są także świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika oraz wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Mimo że dofinansowanie dotyczy wyjazdu do SPA pracownika i członków jego rodziny, to przychód z tego tytułu powstaje wyłącznie u pracownika. Gdyby bowiem nie stosunek pracy łączący pracownika z pracodawcą, to pracownik nie otrzymałby tego dofinansowania. Nie należy więc ustalać przychodu u członków rodziny pracownika.

Dofinansowanie do wyjazdu do SPA pracownika i członków jego rodziny może korzystać ze zwolnienia od podatku wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Będzie tak, gdy łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

• dofinansowanie jest wynikiem działalności socjalnej określonej w przepisach o ZFŚS,
• dofinansowanie pochodzi w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,
• wartość dofinansowania wraz z innymi świadczeniami zwolnionymi od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 updof otrzymanymi przez pracownika od początku 2024 r. nie przekracza kwoty 1.000 zł.

Warto dodać, że limit w kwocie 1.000 zł ma zastosowanie łącznie do pracownika i członków jego rodziny. Nie jest to kwota zwolnienia przypadająca odrębnie na każdego z nich. Przekroczenie tego limitu powoduje, że nadwyżka ponad 1.000 zł jest opodatkowana.

Tym samym, jeżeli w 2024 r. kwota dofinansowania do wyjazdu pracownika i członków jego rodziny do SPA oraz innych świadczeń otrzymanych przez tego pracownika zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 updof:

• nie przekroczyła limitu zwolnienia (1.000 zł) - to dofinansowanie do SPA jest zwolnione z opodatkowania i pracodawca nie pobiera od tego świadczenia zaliczki na podatek dochodowy,
• przekroczyła 1.000 zł - to dofinansowanie do SPA stanowiące nadwyżkę ponad limit zwolnienia pracodawca obowiązany jest doliczyć do innych przychodów pracowniczych uzyskanych przez pracownika w danym miesiącu i od łącznej kwoty dochodu pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.